Файл: РАЗВИТИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИХ ОСНОВ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ.pdf

ДУ(t) = 24 000,00 руб. / 36 = 666,67руб. (ежемесячно);

ДУ(t) = 666,67 руб. * 12 = 8 000,00 руб. (ежегодно);

5) выручка от сделки:

В = Ам + ПК(t) + КВ(t) + ДУ(t) = 147 084,00 + 52 974,96 + 44 145,80 + 8000,00 = 252 204,76 руб.;

6) НДС (по формуле (6)):

НДС = 252 204,76 * 18% / 100% = 45 396,86 руб.;

7) сумма лизингового платежа за первый год:

ЛП = В + НДС = 252 204,76 + 45 396,86 = 297 601,62 руб.

Расчет суммы лизинговых платежей за второй год лизингового договора представлен в таблице 6.

Таблица 6

Расчет суммы лизинговых платежей за второй год, руб.

В таблице 7 представлен расчет суммы лизинговых платежей за третий год лизингового договора.

Таблица 7

Расчет суммы лизинговых платежей за третий год, руб.

Общая сумма лизинговых платежей за три года составляет:

ЛП = 297 601,62 + 259 418,61 + 221 235,60 = 778 255,83 руб.

Общий размер лизинговых платежей за минусом аванса:

778 255,83 – 182 310,00 = 595 945,83 руб.

Размер ежемесячных платежей лизингополучателя:

595 945,83 / 36 =16 554,05 руб.

По окончании срока договора лизингополучатель выкупает предмет лизинга по остаточной стоимости, которая определяется исходя из фактической остаточной стоимости имущества, увеличенной на величину НДС:

Цвык = ОС ост кг + ОС ост кг * 18 % = 73 748,00 + 13 274,64 = 87 022,64 руб.

В ходе проведения исследования бухгалтерского учета лизинговых операций в Филиал АО «Газпром газораспределение Владимир» нами были выявлены следующие нарушения:

1. В Филиал АО «Газпром газораспределение Владимир» отсутствует актуальная учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Применяемая в настоящее время учетная политика противоречит современному законодательству, так как она давно не обновлялась, многие положения устарели.

2. Положение о лизинге отсутствует.

3. Внутренний контроль лизинговых операций не осуществляется.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

По результатам исследования бухгалтерского учета лизинговых операций, мы предлагаем следующие рекомендации Филиал АО «Газпром газораспределение Владимир» по ведению данного участка учета:

1. Привести учетную политику в соответствие с требованиями нового ПБУ 1/2008, а также разработать учетную политику для целей налогообложения, в том числе в части лизинговых операций. При формировании учетной политики в разрезе бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций, если имущество находится на балансе лизингополучателя рекомендовано учитывать следующие аспекты учета: порядок формирования первоначальной стоимости, порядок оприходования на баланс лизингополучателя, способ начисления амортизации, ремонт лизингового имущества, учет платежей по лизингу и выбытие лизинга.

При этом в учетной политике для целей налогового учета можно прописать порядок применения повышающего коэффициента.

2. Аккумулирование расчетов по лизинговым операциям предлагаем осуществлять на счете 78 «Расчеты по лизинговым операциям».

3. С целью качественного осуществления анализа эффективности использования лизинговой схемы, внедрить на предприятии программное обеспечение программу «ЛизингМастер».

4. Внедрить предлагаемое нами Положение о лизинге. В Положении для устранения неопределенности в учете и отчетности лизингодателя и лизингополучателя должны отражаться рекомендации по учету обязательств и выплат платежей в единой методике, что соответствует международной практики учета операций финансовой аренды.

5. Внедрить и осуществлять внутренний контроль лизинговых операций согласно разработанной нами Программы внутреннего контроля лизинговых операций.

В связи с необходимостью применения лизинговых операций возникает потребность в обеспечении рациональных форм организации бухгалтерского учета и контроля за лизинговыми операциями как у лизингодателя, так и у лизингополучателя, что в первую очередь касается стандарта экономического субъекта – Учетной политики организации.

Закон №402-ФЗ каких-либо глобальных изменений в порядок составления учетной политики не внес. Хотя в нем есть отдельная статья 8, посвященная этой теме. В ней законодатели сформулировали определение учетной политики: это совокупность способов ведения бухучета экономическим субъектом.

Как и прежде, организация самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами^[23].

В настоящее время в российской учетной практике наметились качественные изменения, которые оказывают существенное влияние на условия и эффективность ведения учета и формирование финансовой отчетности. Одним из важных элементов системы подготовки качественного ведения учета и финансовой отчетности в соответствии с МСФО является учетная политика, которая должна обеспечить соответствие отчетности нормативным требованиям, предусмотреть организационные аспекты ее подготовки и документооборот.

Учетная политика организаций должна обеспечивать эффективное управление процессом составления отчетности в соответствии с выбранной системой ее подготовки^[24].

Необходимой предпосылкой совершенствования организации учета лизинговых операций является, на наш взгляд, оптимизация учетной политики экономического субъекта – лизингополучателя с целью оптимизации видов учета через их сближение при реализации финансовой и налоговой стратегии. Так, если лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, то учет у лизингополучателя ведется на забалансовом счете 012 «Имущество, полученное в лизинг», а учет лизинговых платежей аналогичен учету лизингового имущества, находящегося на балансе лизингополучателя.

При формировании учетной политики в разрезе бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций, если имущество находится на балансе лизингополучателя рекомендовано учитывать следующие аспекты учета: порядок формирования первоначальной стоимости, порядок оприходования на баланс лизингополучателя, способ начисления амортизации, ремонт лизингового имущества, учет платежей по лизингу и выбытие лизинга.

Организационную структуру организации лизинговых операций представим на рисунке 6.

В продолжение предложений по совершенствованию организации учета лизинговых операций рекомендуем открытие счетов для учета лизинговых операций и рассмотренные выше аспекты предопределяют необходимость ведения отдельного синтетического счета 06 «Лизинговое имущество», который может находиться в первом разделе Плана счетов бухгалтерского учета.

Рекомендуемый синтетический счет 06 «Лизинговое имущество» проектно предназначается для обобщения информации о расчетах между сторонами, связанных с предоставлением имущества его собственником (владельцем) другим лицам во временное владение или пользование на определенных условиях. Синтетический счет 06 «Лизинговое имущество» будет использован при отражении сделок по договорам финансового лизинга.

Аналитический учет по счету 06 «Лизинговое имущество» может быть организован в разрезе видов лизингового имущества или по каждому заключенному договору.

Рисунок 4. Формирование учетной политики лизингополучателем Филиал АО «Газпром газораспределение Владимир» в части учета лизингового имущества (Проект)

В настоящее время в России применяется отличный от принятого в международной практике ведения учета порядок отражения операций по договору финансового лизинга. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» предполагает принятие актива в качестве объектов основных средств у организации, имеющей право собственности на них. Следовательно, ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя^[25]. То есть, по сути, на данный момент нет нормативного документа, регламентирующего отражение хозяйственных операций по договору лизинга на счетах бухгалтерского учета лизингополучателя, поэтому, учетная политика является основным документом, позволяющий экономическим субъектам регламентировать организацию учета лизинговых операций на основании федеральных, отраслевых стандартов, а также рекомендаций в области бухгалтерского учета лизинговых операций.

Лизинговое имущество на протяжении всего срока действия договора лизинга остается в собственности лизингодателя (ст. 11 Закона №164-ФЗ).

Впрочем, оно может учитываться и на балансе лизингополучателя (приказ Минфина РФ от 17.02.97 №15 п.8). Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности^[26].

В том случае, если предмет лизинга остается на балансе собственника, его передача лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете лишь записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Так, к нему должны быть открыты два специальных субсчета: «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг», и «Имущество, переданное в лизинг». Записями по этим субсчетам и отражается передача имущества лизингополучателю. В такой ситуации наиболее целесообразным выглядит отражение операции по передаче лизингового имущества на баланс лизингополучателя с помощью увеличения дебиторской задолженности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» на сумму первоначальной стоимости актива. Одновременно переданное имущество подлежит отражению также на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке согласно договору лизинга (Инструкция).

Однако, использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», не позволяет получить своевременную и достоверную информацию по лизинговым расчетам как лизингополучателю, так и лизингодателю, поскольку данный счет обобщает множество расчетных операций. Аккумулирование расчетов по лизинговым операциям предлагаем осуществлять на счете 78 «Расчеты по лизинговым операциям» (рисунок 5)^[27].

Рисунок 5. Субсчета к счету 78 «Расчетыполизинговымоперациям»

Существует ряд методик расчета лизинговых платежей, и по-нашему мнению необходимо применять следующую структуру, определяющую вид кредиторской задолженности (рисунок 6).

Рисунок 6. Форма платежей сторон лизингового соглашения

Таким образом, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей в соответствии с международным стандартом учета МСФО (IAS) 17 Аренда (Leases) следует отражать по дебету счета 78, субсчет 1 «Лизинговые обязательства» в корреспонденции со счетом 78, субсчет 2 «Расчеты по лизинговым платежам». Затем, по мере погашения лизингополучателем задолженности по лизинговым платежам дебетуется счет 78, субсчет 2 «Расчеты по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами денежных средств^[28].

Каждому активу, полученному для передачи в лизинг, при принятии его в состав основных средств, для ведения лизинговой деятельности, присваивается отдельный инвентарный номер, отраженный в инвентарной карточке (форма № ОС-6), в нее рекомендуем заносить все данные, характеризующие лизинговый актив и его движение, а также данные о собственнике и балансодержателе лизингового имущества. Но все несколько сложнее, если по условиям договора предмет лизинга должен учитываться лизингодателем на забалансовом счете.

Дело в том, что Приказ Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» предполагает использование в данном случае счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». В действующих на сегодняшний день Плане счетов Инструкции по его применению, утвержденных приказом от 31 октября 2000 г. № 94н (далее – План счетов, Инструкция), такого счета уже нет.

В качестве альтернативного метода можно было бы использовать счета учета финансовых результатов, например счет 91 «Прочие доходы и расходы», при всем при том, поскольку перехода права собственности в рассматриваемой ситуации не происходит, списывать стоимость лизингового имущества в расходы и уменьшать доход в виде лизинговых платежей на его сумму не совсем корректно (п. 2, 12 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н, далее – ПБУ 9/99; п. 2, 6 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, далее – ПБУ 10/99).