Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования.pdf

Рисунок 3. Структура нефтегазовых доходов федерального бюджета в 2013–2017 годах доля в объеме нефтегазовых доходов, %

За период 2013–2017 гг. доля ввозных таможенных пошлин в составе ненефтегазовых доходов снизилась на 4,1 процентного пункта, что обусловлено снижением ставки импортного тарифа в результате планового снижения ставок в рамках выполнения обязательств ВТО. Снижение доли прочих ненефтегазовых доходов (на 3,2 процентного пункта) в основном обусловлено уменьшением поступлений прочих доходов от внешнеэкономической деятельности (на 3,5 процентного пункта) в связи с непоступлением с 2015 г. доходов от взимания вывозных таможенных пошлин, уплачиваемых при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти.

Также снизилась доля поступления доходов от оказания платных услуг и компенсации затрат государства (на 0,7 процентного пункта), государственной пошлины (на 0,4 процентного пункта) доходов от продажи материальных и нематериальных активов (на 0,3 процентного пункта), безвозмездных поступлений (на 0,3 процентного пункта). В то же время увеличились поступления прочих неналоговых доходов федерального бюджета (на 2,0 процентного пункта). Основная часть поступлений доходов федерального бюджета в 2017 году обеспечена поступлениями по следующим главным администраторам: Федеральной налоговой службе, Федеральной таможенной службе, Министерству финансов Российской Федерации, Федеральному агентству по управлению государственным имуществом. На долю указанных главных администраторов доходов в 2017 г. приходится 94,6% всех доходов федерального бюджета (рисунок 4).

Рисунок 4. Структура ненефтегазовых доходов федерального бюджета в 2013–2017 годах доля в объеме ненефтегазовых доходов, %

2.2. Тенденции изменения налогообложения в России в 2018 году

С 1 января 2018 г. вступили в силу важные изменения в налоговом законодательстве России, влияющие на работу бизнеса.

НДС. Законодатели ввели с 2018 г. обязательный раздельный учет НДС. Это нужно делать даже при условии соблюдения в налоговом периоде «правила 5%». Речь идет о норме статьи 170 НК РФ, в которой сказано: если у налогоплательщика получилось, что его расходы на необлагаемые НДС операции не превысили 5%, то он может заявить к вычету НДС сразу по облагаемым и необлагаемым операциям. Ранее в этом случае раздельный учет был необязателен, но с нового года без него не обойтись. Ведь входной НДС в составе приобретений налогоплательщика, предназначенных только для необлагаемых операций, теперь принимать к вычету нельзя, независимо от доли расходов на операции. Кроме того, от возможности получить дополнительный вычет по НДС избавили налогоплательщиков, которые покупают имущество или основные средства за счет бюджетных субсидий или инвестиций.

Аналогичный запрет теперь действует для входящего НДС, полученного от поставщиков при модернизации или строительстве с привлечением бюджетных средств. С 2018 г. можно включать НДС, полученный от поставщиков с привлечением бюджетных средств, в расходы. Это можно делать, если стоимость покупки учтена в расходах. Правда, для этого придется вести раздельный учет НДС по всем: товарам, приобретенным за счет бюджетных субсидий; работам, осуществленным за счет бюджетных инвестиций; услугам, полученным за счет бюджетных средств; основным средствам, купленным с помощью инвестиций из бюджета; нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным за счет субсидий.

В статье 170 НК РФ сказано, что отсутствие раздельного учета препятствует включению суммы налога в расходы.

Льгот по НДС также стало меньше. Теперь от НДС больше не освобождены компании, реализующие металлолом и отходы цветных и черных металлов. При этом платить за них НДС, в качестве эксперимента, будут покупатели. Их признают налоговыми агентами и обяжут отчитываться по входящему налогу и платить его в бюджет. Кроме покупателей металлолома такую обязанность приобретают заготовщики шкур. При этом статус плательщика НДС у самой организации-покупателя ни на что не влияет. При оформлении счета-фактуры на такую операцию на нем нужно будет делать отметку «НДС исчислен налоговым агентом». Это дает возможность принимать входящий НДС к вычету.

Реэкспортные операции с 2018 г. облагаются НДС по ставке 0%. Также нулевую ставку дали всем налогоплательщикам, осуществляющим услуги по предоставлению железнодорожных вагонов и контейнеров для перевозки грузов. Экспортеры теперь отказаться от применения нулевой ставки НДС. Для этого нужно будет направить в орган ФНС уведомление об этом. При этом отказ будет полным, выбор определенных сделок эта процедура не предусматривает.

Налог на прибыль.

Для некоторых налогоплательщиков с 2018 г. действуют новые ставки налога на прибыль. В частности, это затронет резидентов особых экономических зон. Для них законодатели предусмотрели пониженную ставку: не более 13,5% в региональный бюджет; 2% в федеральный бюджет Всего ставка налога будет составлять максимально 15,5%.

Изменился принцип формирования резерва по сомнительным долгам. По новым правилам, установленным статьей 266 НК РФ, налогоплательщики должны уменьшать дебиторскую задолженность, возникшую ранее, на встречную кредиторскую задолженность. При этом налогоплательщикам разрешили включать в расходы в целях налогообложения прибыли стоимость обучения сотрудников по договорам о сетевой форме реализации образовательных программ. Такая форма обучения предполагает совместную программу от самой организации и учебного заведения и осуществляется только за счет средств работодателей. Обучаться работники могут непосредственно на рабочих местах. Задолженность граждан, признанных банкротами в судебном порядке. Такие долги в силу статьи 266 НК РФ будут считаться погашенными и смогут уменьшить прибыль организации.

Появился новый инвестиционный вычет, которым могут воспользоваться организации, которые модернизировали свои основные средства 3–7 амортизационных групп. Как сказано в новой статье 286.1 НК РФ, уменьшить налог на прибыль можно непосредственно при покупке новых основных средств или их модернизации. Однако для применения новой льготы необходимо, чтобы соответствующий закон был принят субъектом РФ. При этом региональные власти имеют право изменять условия предоставления вычета.

Финансовые или имущественные вклады в организацию от учредителей с любой долей в уставном капитале теперь будут облагаться налогом на прибыль. Ранее они были освобождены от налогообложения также в случае, если целью такого вклада является пополнение чистых активов компании. В новой редакции пункта 1 статьи 251 НК РФ оговорка о чистых активах исключена. Поэтому теперь освободить от налога на прибыль можно только вклады, внесенные по нормам Гражданского кодекса РФ, без увеличения уставного капитала. А вот активы организации, выявленные при инвентаризации, теперь не будут облагаться налогом на прибыль, в том случае если они касаются прав на результаты интеллектуальной деятельности. На 2018–2019 гг. стоимость таких излишков можно не учитывать в доходах. Все неучтенные патенты можно ставить только по бухучету, на налоговый они влиять не будут.

УСН. В упрощенной системе налогообложения появилась новая форма книги учета доходов и расходов. Она утверждена приказом Минфина России от 07.12.2016 № 227н. Кроме того, новшества затронули классификатор видов деятельности ОКВЭД. Льготные виды деятельности из НК не совпали с новыми кодами, но Федеральный закон от 27.11. 2018 № 335-ФЗ исправил это, и теперь никто из налогоплательщиков на УСН не потеряет право на льготный тариф 20% по страховым взносам в ПФР. Правительство РФ утвердило для УСН новый коэффициент-дефлятор для УСН — 1,481. При этом предельный размер доходов, ограничивающий право перехода на УСН, в 2018 г. по-прежнему не индексируется. Это связано с тем, что до 1 января 2020 г. приостановлено применение положений п. 2 статьи 346.12 НК РФ и пункта 4 статьи 346.13 НК РФ.

Для перехода на УСН с 2018 г. сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за 9 месяцев 2018 г. не может превышать 112,5 млн рублей для налогоплательщиков-юрлиц (п 2 ст 346.12 НК РФ). Для индивидуальных предпринимателей такое ограничение доходов с 1 января 2018 г. не предусмотрено.

Страховые взносы.

Федеральная налоговая служба России изменила с 1 января 2018 года форму расчета по страховым взносам и порядок его заполнения. Кроме того, уточнен электронный формат расчета. Срок сдачи единого расчета за 2018 г. — до 30 января 2018 года, и нужно применять новую форму. Также на 2018 г. изменена предельная величина выплат в пользу застрахованных физлиц. Теперь они составляют: для взносов на пенсионное страхование — 1 021 000 руб. (свыше этой суммы применяется тариф 10%); для взносов в соцстрах — 815 000 руб. (свыше этой суммы взносы не начисляются).

Предельной базы для взносов на обязательное медицинское страхование не предусмотрено. Тарифы по страховым взносам «заморожены» до 2020 г. включительно. Суммарный тариф составляет 30%, а раздельно в силу статьи 426 НК РФ ставки следующие:

на пенсионное страхование — 22%;

на медицинское страхование — 5,1%;

на социальное страхование — 2,9%.

Для организаций, работающих в сфере информационных технологий (IT), в частности, тех работодателей, которые продают, разрабатывают или сопровождают компьютерные программы, сохранены льготные тарифы страховых взносов. В частности, они должны платить всего 14% от выплат в пользу застрахованных лиц:

на пенсионное страхование — 8%;

на социальное — 2%;

на медицинское — 4%.

У ИП страховые взносы в фиксированном размере больше не привязаны к МРОТ. Они в 2018 г. составят: пенсионные — 26 545 руб.; медицинские — 5 840 руб. Кроме того, ИП, у которых нет деятельности, появилась возможность не платить страховые взносы в силу статьи 430 НК РФ. Для этого предприниматель должен подать заявление в территориальную налоговую инспекцию в свободной форме.

НДФЛ.

2018 года вступил в силу приказ ФНС России от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@, которым утверждена новая форма расчета 6-НДФЛ. На титульном листе формы теперь в случае реорганизации нужно указывать ИНН и КПП реорганизованной компании, а также код формы реорганизации. По новой форме необходимо отчитываться уже по итогам 2018 г. Аналогичные поправки налоговики внесли в форму справок 2-НДФЛ. Теперь после реорганизации организации — налогового агента компания-правопреемник обязана сдавать за него 2-НДФЛ. Кроме того, в справках 2-НДФЛ утверждены новые коды доходов и вычетов. Их нужно использовать для отчетности за 2018 г.

С 1 января 2018 г. налоговые агенты обязаны удерживать НДФЛ с материальной выгоды, если налогоплательщик получил заём под процент ниже 2/3 ставки ЦБ. Об этом сказано в статье 212 НК РФ. Это относится к налогоплательщикам, которые зависимы от организации или работают в ней по трудовому договору. Также от НДФЛ теперь не освобождена выгода в виде материальной помощи.

Организаторы лотерей с 1 января 2018 г. обязаны исчислять и удерживать НДФЛ со всех сумм выигрышей, сумма которых составляет 15 тыс. рублей и выше. Они стали налоговыми агентами. При сумме выигрыша от 4 тыс. до 15 тыс.рублей НДФЛ должен уплатить сам налогоплательщик. А вот участники программы реновации в Москве НДФЛ платить не будут, если получат компенсацию или будут переселены в квартиру с большей стоимостью.

Аналогичную льготу в силу статьи 217 НК РФ получили обманутые дольщики, которым выплачивают компенсации из специального фонда в случае банкротства застройщика. Для иностранных работников в 2018 г. действует новый коэффициент-дефлятор — 1,686. Теперь авансовый платеж по патенту на работу будет составлять 2 023,20 руб., без учета регионального коэффициента, который, как и раньше, устанавливают местные власти.

Транспортный налог.

В 2018 г. транспортный налог, который платят владельцы дорогих автомобилей, стал меньше. Федеральный закон от 27.11. 2018 № 335-ФЗ внес соответствующие поправки в Налоговый кодекс, и теперь для всех автомобилей стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. установлен единый повышающий коэффициент 1,1. Он действует, если возраст машины не превышает трех лет. Кроме того, вступил в силу приказ ФНС от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668, который изменил форму декларации по транспортному налогу, ее нужно применять уже с отчетности за 2018 г.

Земельный налог.

Приказом ФНС от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347 введена в действие новая форма декларации по земельному налогу. Кроме того, чиновники упростили порядок получения льгот по земельному налогу. С 2018 г. для этого достаточно направить в орган ФНС заявление. Его рассмотрят и примут решение о предоставлении льготы в течение трех рабочих дней.

Налог на имущество организаций.

Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271 утверждена новая форма декларации по налогу на имущество организаций, которую необходимо применять для отчета за 2018 г. Кроме того, обновлен перечень имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости. Теперь в него входит: торговая недвижимость; офисная недвижимость; объекты общественного питания; недвижимость для бытового обслуживания населения. В обновленную базу включены все объекты за период с 2014 по 2018 г.

Законодатели фактически вернули для юридических лиц налог на движимое имущество по ставке 1,1%. Теперь льготу могут утвердить только власти регионов, они же имеют право изменить ставку в сторону уменьшения.

ПСН.

Введен новый коэффициент-дефлятор для расчета стоимости патента. Теперь индексировать потенциальный доход для применения патентной системы налогообложения нужно на 1,4. Вычет для ИП Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН без наемных работников, получили право уменьшить стоимость патента на стоимость контрольно-кассовой техники с функцией передачи данных онлайн (ККТ) в пределах 18 000 руб. за один кассовый аппарат. Это право на вычет действует при условии регистрации ККТ в органах ФНС в период с 1 февраля 2018 г. до 1 июля 2019 г. Для торговых ИП этот период действует до 1 июля 2018 г.