Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования.pdf

1.2. Классификация налогов

Под классификацией налогов понимается их группировка, обусловленная определенными целями и задачами^[21]. На сегодняшний день существует немалое количество различных классификационных признаков налогов. Однако все действующие классификации налогов принято сводить к нескольким основным типам, в числе которых традиционная система налогообложения и международные классификации. В основе традиционной системы налогообложения лежит деление налогов на несколько классов: прямые налоги; косвенные налоги; сборы и пошлины^[22]. В основу международной классификации налогов и сборов положен критерий деления налогов по объекту налогообложения. Внутри групп, сформированных исходя из объекта налогообложения, налоги подразделяются далее по различным классификационным признакам (к примеру, исходя из субъекта налогообложения: взимаемые с физических и с юридических лиц).

Основные классификационные признаки налогов представлены в таблице 1.

Таблица 1

Классификация налогов^[23]

Продолжение таблицы 1

Продолжение таблицы 1

Безусловно, приведенный в таблице 1 перечень не является исчерпывающим. Однако в нем отражены основные классификационные признаки, приведенные в различной экономической литературе.

Выводы

Налоги, будучи особой сферой производственных отношений, являются своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления. Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Эти налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении. Налоги - не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория.

Налоговая система служит в настоящее время основным рычагом государства, которым можно действенно регулировать экономические процессы в условиях развивающегося рынка.

Глава 2. Анализ налоговой системы Российской Федерации

2.1. Оценка налоговых доходов федерального бюджета РФ

В период 2013–2016 гг. доходы федерального бюджета по отношению к ВВП характеризовались тенденцией к снижению, их уровень сократился с 17,8% до 15,6% ВВП, однако в 2017 г. доходы по отношению к ВВП увеличились, и составили 16,4% ВВП. Динамика поступления доходов федерального бюджета по отношению к ВВП за последние пять лет представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Динамика поступления доходов федерального бюджета в 2013–2017 годах в % к ВВП

В 2017 г. доходы федерального бюджета по отношению к ВВП на 1,4 процентного пункта ниже, чем в 2013 г., при этом нефтегазовые доходы сократились на 2,4 процентного пункта, в то время как ненефтегазовые доходы выросли на 1,0 процентного пункта, в том числе за счет проводимой работы по улучшению администрирования доходов. Последовательное снижение нефтегазовых доходов в период с 2014 по 2016 и рост в 2017 г. соответствует траектории стоимости нефти, цена которой снижалась с 107,9 долл. США/барр. в 2013 г. до 41,7 долл. США/барр. в 2016 г. и выросла до 53,0 долл. США/барр. по итогам 2017 г.

Цена на природный газ, поставляемый в дальнее зарубежье, снизилась за указанный период с 387,1 долл. США/тыс. куб. м до 192,1 долл. США/ тыс. куб. м. Падение цен на энергоносители отчасти компенсировано ослаблением рубля по отношению к доллару США (с 31,8 руб. в 2013 г. до 58,3 руб. за долл. США в 2017 г.). С учетом указанных факторов доля нефтегазовых доходов в общей сумме доходов федерального бюджета в рассматриваемом периоде сократилась с 50,2% в 2013 г. до 36,0% в 2016 г. и затем вновь увеличилась до 39,6% в 2017 г. За этот же период доля ненефтегазовых доходов выросла с 49,8 до 60,4% (максимальное ее значение – 64,0% – достигнуто в 2016 г.) (рис. 2).

Рисунок 2. Соотношение нефтегазовых и ненефтегазовых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета в 2013–2017 годах

В части ненефтегазовых доходов в рассматриваемом периоде отмечается тенденция к росту по отношению к ВВП. В 2017 г. по сравнению с 2013 г. ненефтегазовые доходы выросли на 1,0 процентного пункта. Снижение в 2017 г. доли ненефтегазовых доходов по сравнению с 2016 г. на 0,1 процентного пункта связано с разовым поступлением в 2016 г. дивидендов от продажи пакета акций ПАО «Нефтяная компания «Роснефть» (710,8 млрд руб.). Без учета указанных дополнительных поступлений ненефтегазовые доходы в 2017 г. превысили аналогичный показатель 2016 г. на 0,7 процентного пункта по отношению к ВВП. Увеличение поступления доходов в 2017 г. по сравнению 2016 г. на 1 628,9 млрд руб. связано с ростом нефтегазовых доходов – на 1 127,9 млрд руб., ненефтегазовых доходов – на 501,0 млрд руб. Сравнение поступлений по видам доходов в 2017 и 2016 гг. приведено в Приложении 1.

Увеличение поступления нефтегазовых доходов по сравнению с 2016 г. на 23,3% обусловлено упомянутым выше ростом цен на нефть и газ природный, компенсировавшим снижение курса доллара США по отношению к рублю.

Увеличение поступления нефтегазовых доходов по сравнению с 2016 г. на 23,3% обусловлено упомянутым выше ростом цен на нефть и газ природный, компенсировавшим снижение курса доллара США по отношению к рублю^[24].

Ненефтегазовые доходы, связанные с внутренним производством (налог на добавленную стоимость на товары, работы, услуги, реализуемые на территории Российской Федерации, акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, и налог на прибыль организаций) увеличились на 25,4%, или 961,3 млрд руб., по сравнению с 2016 г. Основными факторами увеличения стали рост поступлений НДС (на 15,5%) (на фоне высоких темпов роста поступлений, опережающих рост возмещения налога) и акцизов (на 43,9%) (преимущественно в результате роста поступлений акцизов на нефтепродукты (в 5,7 раза) в связи с повышением ставки акциза и норматива зачисления в федеральный бюджет (с 12,0% с 1 июня 2016 г. до 38,3% с 1 января 2017 г.), а также акцизов на табачную продукцию (в 1,2 раза) в связи с ростом облагаемых объемов, всплеском продаж в декабре 2016 г. и изменениями налогового законодательства).

В части налога на прибыль рост доходов (на 271,4 млрд руб.) обусловлен увеличением поступлений налога на прибыль организаций, исчисленного по основной ставке (на 191,5 млрд руб. в результате увеличения ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, с 2% до 3% и увеличения налоговой базы, в том числе в связи с ограничением списания убытков, полученных Ненефтегазовые доходы, связанные с внутренним производством (налог на добавленную стоимость на товары, работы, услуги, реализуемые на территории Российской Федерации, акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, и налог на прибыль организаций) увеличились на 25,4%, или 961,3 млрд руб., по сравнению с 2016 г.

Основными факторами увеличения стали рост поступлений НДС (на 15,5%) (на фоне высоких темпов роста поступлений, опережающих рост возмещения налога) и акцизов (на 43,9%) (преимущественно в результате роста поступлений акцизов на нефтепродукты (в 5,7 раза) в связи с повышением ставки акциза и норматива в предыдущих налоговых периодах), а также ростом поступлений налога на прибыль в виде процентов и дивидендов (на 85,7 млрд руб.).

В то же время поступления налога на прибыль при выполнении соглашений о разделе продукции снизились на 5,8 млрд руб. на фоне снижения цен на углеводороды в 2016 г. и укрепления рубля в 2017 г. Доходы, связанные с импортом (налог на добавленную стоимость, акцизы, ввозные пошлины), увеличились на 7,4%, или 189,0 млрд рублей, по сравнению с показателями за 2016 г., в основном за счет роста поступлений НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, на 8,0%, или 153,6 млрд руб. (увеличение объемов импорта при снижении курса доллара США по отношению к рублю).

По сравнению с 2016 г. наибольшее снижение произошло по доходам от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (797,9 млрд руб.), что обусловлено:

– дополнительным поступлением в 2016 г. дивидендов, связанным с продажей пакета акций ПАО «Нефтяная компания «Роснефть» (710,8 млрд руб.);

– снижением доходов от перечисления части при- были Банка России (на 61,9 млрд руб.) в связи с уменьшением процентных доходов Банка России;

– снижением доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния (на 36,4 млрд руб.) в результате переноса даты платежа по средствам, размещенным в Банке России, с января на декабрь (в 2016 г. платеж осуществлен дважды – в январе и в декабре, а в 2017 г. – только в декабре).

При этом поступление дивидендов без учета продажи пакета акций ПАО «Роснефть» увеличилось на 43,2 млрд руб. (20,7%) по сравнению с предыдущим годом^[25].

Основная часть поступлений доходов федерального бюджета в 2013–2017 гг. обеспечена поступлениями налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых и вывозной таможенной пошлины. На долю указанных доходов в 2017 г. приходится 73,9% всех доходов федерального бюджета, при этом по сравнению с 2013 г. их доля в общем объеме доходов снизилась на 3,9 процентного пункта. Структура нефтегазовых доходов (рисунок 3), остававшаяся стабильной в период 2013–2014 гг., существенно изменилась с 2015 г. на фоне реализации «налогового маневра» (рост ставок НДПИ на нефть и газовый конденсат при одновременном снижении экспортных пошлин на нефть сырую и нефтепродукты). В результате доля налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья составила в 2017 г. 67,3% нефтегазовых доходов по сравнению с 38,5 % в 2013 г.

Основная доля поступлений ненефтегазовых доходов в рассматриваемом периоде приходится на налог на добавленную стоимость (54,6% в 2013 г. и 56,3% в 2017 г.) (рисунок 4). Относительно 2013 г. доля акцизов в структуре ненефтегазовых доходов выросла в 2017 г. на 2,7 процентного пункта (в результате ежегодной индексации ставок, расширения перечня подакцизных товаров и повышения в 2017 г. норматива зачисления в федеральный бюджет акцизов на нефтепродукты до 38,3%), доля налога на прибыль организаций выросла на 3,0 процентного пункта (в основном в связи с централизацией 1% налога), при этом доля государственных пошлин снизилась на 0,4 процентного пункта^[26].