Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость.pdf

1. Стремление увеличить государственную прибыль от налогов на потребление; налог на добавленную стоимость содержит потенциально широкую налоговую базу;

2. Предпочтение в налогообложении затрат конечных покупатель, а не расходы производителей на производство продукции и услуг (плательщик налога на добавленную стоимость считается конечный потребитель товаров и услуг). Таким образом, в отличие от иных видов налога, налог на добавленную стоимость позволяет государству получать долю прибыли на каждой этапе производства и распределения. В то же время конечные доходы страны от данного налога не зависят от количества промежуточных изготовителей.

1.2. Методы исчисления налога на добавленную стоимость

Есть 3 аспекта, в соответствии с которыми исполняется процедура исчисления НДС: 0% - данную ставку используют экспортеры, которые фактически доказали обстоятельство совершения вывозной операции, предоставив нужный набор бумаг в налоговые аппараты. Пошлина не взимается при осуществлении продуктов мировой области, а кроме того при вывозе различных продуктов, при перевозке нефти и газа и вывозе драгоценных металлов. Имеется целый список продуктов, которые оказываются под нулевой ставкой НДС, – они изображены в статье 164 НК РФ.

10% - данная ставка распространяется на основную долю продовольственных продуктов (овощи, молоко, говядина и т. д.), а кроме того детских продуктов, медицинских препаратов и научной литературы. 20% - это более известная ставка, под влиянием которой оказываются совершенно все без исключения продукты, не попавшие в первоначальные две группы.

По налоговой ставке 0% обложение налогами выполняется при реализации:

16 продуктов, экспортируемых в таможенном порядке, а кроме того трудов и услуг, напрямую сопряженных с реализацией и перевозкой данных продуктов;

услуг согласно транспортировке пассажиров и груза, за рубеж;

продуктов (трудов, услуг) с целью официального использования иностранными дипломатическими и относящимися к ним офисов либо их персонала (что по смыслу близко к экспорту продуктов за рубеж) и в некоторых иных вариантах^[11].

По налоговой ставке 10% обложение налогами выполняется при реализации: продовольственных продуктов (согласно списку, приведенному в НК РФ);

товаров для детей (согласно списку, приведенному в НК РФ);

периодических печатных изданий (за исключением изданий маркетингового либо любовного характера), а кроме того книжного товара, сопряженного с воспитанием, наукой и цивилизацией; фармацевтических средств и продуктов медицинского направления (не освобожденных в полном объеме от уплаты налога).

В других вариантах обложение налогом на добавленную стоимость выполняется согласно ставке 20%.

Очевидно, налоговая ставка находится в зависимости от типа хозяйственной деятельности. Случаются ситуации, где предприятие осуществляет ряд действий, имеющих отношение к различным налоговым ставкам. Существует два вида исчисления данного налога.

«Сложение» – в соответствии с которым, налогооблагаемая основа является равно как совокупность добавленных стоимостей согласно каждому из видов продукта в отдельности, а пошлина – согласно ставке от суммы данных стоимостей.

«Вычитание» – при данном способе может быть начислен налог на общую сумму выручки, из которой впоследствии вычитается сумма налога, оплаченная при приобретении абсолютно всех начальных использованных материалов. Каждый из способов обладает двумя вариациями: прямой способ и косвенный. Прямой способ подразумевает, что изначально вычисляется добавленная стоимость, уже после этого формируется налог посредством использования налоговой ставки к величине добавленной стоимости^[12].

Непрямой способ (косвенный) заключается в использовании налоговой ставки к любому слагаемому добавленной стоимости в отдельности, вычислении элементов величин, в основе которых определяется совокупность налога.

В Российской федерации применяется второй метод, предпосылкой этому служит, в первую очередь, недостаток в фирмах способности осуществлять подсчет согласно каждому отдельному типу продукта. Косвенный способ дает дополнительные способности для взимания налога поверх сумм добавленной стоимости, упрощает труд, осуществляющих контроль организаций, увеличивает обязательства налогоплательщиков за верное вычисление и уплату налога.

Прямой способ вычитания применяется как исключение в ограниченном числе случаев. Прямой способ сложения применяется при налогообложении импорта. Косвенный способ сложения, в свою очередь, не применяется. Для того чтобы точно произвести расчёт НДС необходимо определиться в следующих критериях: определить налоговую ставку; определить налоговую базу; произвести расчёт НДС по определённой формуле.

Предприниматели сталкиваются с 2-мя вариантами расчёта НДС: следует установить налог от цены продуктов, трудов, услуг; 18 следует отметить налог из ранее существующей окончательной суммы.

В случае, если необходимо НДС от стоимости товаров, работ, услуг, используются следующие формулы:

НДС 20%: НДС = Общая сумма · 0,2 НДС 10%: НДС = Общая сумма · 0,10

В случае, когда следует отметить налог из ранее существующей окончательной суммы, рекомендуются к применению следующие формулы:

выделение НДС 20%: НДС = Общая сумма/120·20 выделение НДС 10%: НДС = Общая сумма/110·10 выделение НДС 0% не производится^[13].

Таким образом, формулы расчета налога предельно просты. А уметь его рассчитывать немаловажно для тех, кто напрямую занимается заполнением бумаг и сдачей отчётности в налоговое учреждение. Основным важным документом для отчётности является декларация НДС, которая подаётся налогоплательщиком за отдельный отчётный промежуток (в качестве такого периода назначается квартал)^[14].

В соответствии с 167-й статьей Налогового кодекса, в качестве момента установления налоговой основы может выступать одна из последующих дат: день передачи либо отгрузки, соответственно, прав либо продуктов; день абсолютной либо неполной оплаты в счёт предстоящих поставок, либо трудов; день передачи прав имущества; день осуществления складского свидетельства.

Согласно 171-ой статье того же акта плательщик обладает возможностью сократить необходимую сумму налога на необходимую сумму определенных налоговых вычетов. Оплата налога должна быть сделана плательщиком не позже 20-го числа каждого месяца, который проходит за отчётным периодом, одинаковыми долями. Выполнять это предпочтительнее 19 всего заблаговременно, а не в завершающий период, чтобы не подвергать себя риску.

Импортеры перечисляют налог напрямую в ходе таможенного оформления продукта в соответствии с утверждением таможенного законодательства РФ. Необходимо иметь в виду, что своевременно отданный налоговый документ по НДС, даст возможность исключить значительные трудности. В ином случае, если появятся просрочки либо нарушения, то за них плательщику будут начислены штрафы и пени в соответствии с законодательством

Глава 2. Реализация учета налога на добавленную стоимость

2.1. Методика налогового учета налога на добавленную стоимость

Каждый хозяйствующий субъект как потенци­альный плательщик налога на добавленную стои­мость выступает продавцом по реализации своей продукции, работ, услуг и покупателем материаль­ных ценностей, выполняемых работ, оказанных услуг по свободной рыночной стоимости, в которую вклю­чен налог на добавленную стоимость.

Он перечисля­ет в бюджетную систему не всю сумму налога на добавленную стоимость, а лишь часть ее, которая равна разнице между суммой налога на добавлен­ную стоимость, полученной как доля свободной сто­имости при реализации товаров (работ, услуг) от своих покупателей, и суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной в составе свободной стоимо­сти поставщикам при приобретении материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), т.е. действует зачетный механизма^[15].

Итак, при совершении облагаемых налогом на добавленную стоимость операций хозяйствующие субъекты обязаны исчислить сумму налога. Сумма налога на добавленную стоимость определяется как произведение налоговой базы и ставки налога по следующей формуле:

НДС = НБ х С, (1) где НБ - налоговая база;

Если проводятся операции, которые обла­гаются по разным ставкам налога на добавленную стоимость, такие операции необходимо учитывать отдельно. Это требует:

определить налоговую базу для каждого вида операций, облагаемых по разным ставкам;

рассчитать отдельно сумму налога по каждому виду операций;

подвести итоги.

Следовательно, в случае раздельного учета, налог рассчитывается в соответствии со следующей формулой: НДС = (НБ1 х С1) + (НБ2 х С2) + (НБЗ х СЗ), (2)

где НБ1, НБ2, НБЗ - налоговая база для каждого вида операций, облагаемых НДС по раз­ным ставкам;

например, ставки налога: CI, С2, СЗ - 20%, 10%, 0% .

Приведены практические примеры налогового расчета налога на добавленную стоимость по со­зданным хозяйственным операциям в хозяйствую­щих субъектах при покупке и последующей реали­зации товара в информационной системе (см. табл.1)^[16].

Таблица 1

Налоговый расчет

Плательщик самостоятельно составляет расчет налога (декларацию) по установленной форме на основании: журналов-ордеров, ведомостей т.д., других регистров бухучета.

Все налогоплательщики на добавленную цену должны оформлять счета-фактуры при выполнении операций по продажам продукции (работ, услуг), вести учет полученных и выданных счетов-фактур, книги покупок у клиента и книги продаж у поставщика^[17].

Счет-фактура считается документом, служащим базой для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к возмещению или вычету. У поставщика она отражается в книге продаж для начисления налога на добавленную стоимость.

При учетной политической деятельности у поставщика «по отгрузке» регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится незамедлительно на всю необходимую сумму отгрузки по данным счетам независимо от оплаты. В случае выборочной (частичной) оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) при учетной политике «по оплате» регистрация счета-фактуры в книге продаж поставщиком выполняется на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты.

Счета-фактуры, получаемые клиенты от поставщиков, регистрируются в журнале учета счетов-фактур, приобретённых от поставщиков, и в книге покупок по мере оплаты и постановления на учет закупленных товаров (работ, услуг).

«Взимание горизонтального налога на добавленную стоимость» осуществляется при помощи метода частичных платежей”.

На каждой" из стадии" движения товаров плательщик компенсирует свои расходы и накладывает налог на образованную стоимость товаров, при чем на стадии движения товара налог перечисляется от одного налогоплательщика другому налогоплательщику помимо цены, исходом является то, что вся сумма горизонтального налога на добавленную стоимость включается в стоимость продукции, приобретаемой" конечными потребителями^[18].

Для наглядности в таблице 2 приведен ситуационный практический пример действия горизонтального налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 20%.

Налог на добавленную стоимость рассчитывается исходя из стоимости товара. Расчетная ставка налога при реализации - «выходным налогом на добавленную стоимость».

Налог, который" уплачивается при покупке продукции, называется «входным налогом на добавленную стоимость», который" подлежит зачету.

В бюджетную систему, в свою очередь, перечисляется разность между этими финансовыми суммами.