Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость.pdf

Введение

Важнейшим элементом в современной рыночной экономики являются налоги. Они воплощают в себе экономические основы страны и многих других институтов нынешнего общества. Система налогообложения сегодня играет сложную социально-экономическую роль, ее влияние на все аспекты передового общества непросто оценить. В рыночной экономике множество стран обширно использует налоговую политику как специфический регулятор воздействия на отрицательные рыночные явления.

Вся налоговая система, включая налоги считаются мощным инструментом управления в условиях рыночной экономики. Налоги являются важным звеном финансовых отношений в обществе с момента появления государства. Становление и перемена государственных форм правления всегда сопровождается трансформацией систем налогообложения. В современном цивилизованном обществе налоги являются основной формой государственного дохода. Налоговый механизм, помимо финансовой функции, также используется для воздействия государства на общественное производство с экономической стороны, а также на его динамику и структуру, на положение научно-технического прогресса.

Среди центральных, наиболее используемых и значимых налогов относится налог на добавочную стоимость. Как и любой другой налог, НДС выполняет в первую очередь фискальную функцию, но его значение как источника доходов бюджета постепенно меняется с развитием российской экономики. Помимо чисто фискальных задач, НДС выполняет весомую задачу налогового регулятора экономики. Манипулирование этими инструментами налогового механизма, как налоговые льготы и ставки, позволяет стимулировать, а в определенных условиях - ограничивать развитие определенных видов деятельности. Исходя из вышеизложенного, мы можем судить об актуальности выбранной темы работы.

Целью курсовой работы является рассмотрение методологии учета налога на добавленную стоимость в системе.

Объект исследования в курсовой работе выступают общественные отношения в области налогов.

Предметом исследования является система расчетов с бюджетом предприятия по налогу на добавленную стоимость.

Информационная база исследования: методические материалы, положения по учёту.

Методы исследования:

- табличный;

- метод коэффициентов;

-аналитический метод;

- графический метод.

Элементом научной новизны является разработка практических рекомендаций для коммерческого предприятия по налоговой оптимизации выплаты НДС с помощью применения агентских договоров в текущей деятельности.

Практическая значимость курсовой работы заключается в том, что разработанные практические рекомендации могут быть использованы в практике налоговой оптимизации коммерческих предприятий.

Курсовая работа состоит из введения, где обосновывается актуальность, цели и задачи проблемы исследования, двух глав, в первой из которой исследуются теоретические основы налогообложения НДС, во второй рассматриваются практические аспекты выплаты налога и рекомендации по оптимизации выплаты налога, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Глава 1. Налог на добавленную стоимость: понятие, сущность и учет

1.1. Сущность налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость считается федеральным налогом, взымающийся на всей территории РФ, образуя федеральный бюджет и является обязательным для уплаты всеми участниками рынка, за исключением тех, которые относятся к особым группам льготников и освобождаются от уплаты их. Главным законодательным актом, регулирующим налог на добавленную цену, является Налоговый Кодекс Российской Федерации^[1].

В российском законодательстве налог на добавленную стоимость является формой изъятия в бюджет той части добавленной стоимости, которая формируется на всех этапах изготовления и определяемой как разница между ценой реализованной продукции, работ и услуг и стоимостью материальных расходов, отнесенных к издержкам производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость распространяется на все этапы производства и реализации продукции, включая стадию розничной торговли. Однако это не обязательно. Сборщиком налога на добавленную стоимость считается любой продавец на протяжении всей цепочки перемещения товаров до этапа реализации (налог на добавленную стоимость прибавляется к продажной цене продукции, но указывается отдельно). Из прибыли вычитается налог на добавленную стоимость, который был уплачен при приобретение товаров. Разница между данными налогами выплачивается государству^[2].

Значение возмещения (зачета) налога на добавленную стоимость заключается в том, что на каждой этапе производства облагаются налогом суммы заработной платы, процентов, ренты, выгоды и иных факторов изготовления. Как уже упоминалась, основой для исчисления налога является облагаемый налогом оборот, которым представляет собой стоимость реализованных товаров (работ, услуг), рассчитанную на основе следующих цен: свободных (рыночных) цен и тарифа без учета налога на добавленную стоимость; регулируемые государством оптовые цены и тарифов без учета налога на добавленную стоимость; регулируемые государством розничные цены (за вычетом торговых скидок, где это применимо) и тарифы, включая налог на добавленную стоимость. Свободные рыночные цены формируются исходя из расходов, связанных с созданием и реализацией продукции, и выгоды, с учетом конъюнктуры рынка, качества и потребительских свойства товаров (работ, услуг)^[3].

Торговые предприятия продают продукцию (работы, услуги) по ценам, повышенным на необходимую сумму налога на добавленную стоимость, рассчитанную по установленной ставке (20%, 10% или 0%). В окончательном форме свободная (рыночная) продажная цена включает в себя полную стоимость (затраты на изготовление и обращение) данной продукции (работ, услуг); финансовая выгода, акцизы (для подакцизных товаров) и налога на добавленную стоимость. Основной функцией налога на добавленную стоимость – фискальная (распределительная), т. е. ведущей целью этого налога является формирование денежных ресурсов страны (в среднем налог на добавленную стоимость составляет 13,5% бюджетов многих государств, где он применяется).

Несмотря на огромное фискальное значение этого налога, его регулирующее влияние на экономику нельзя отрицать. Через механизм налогообложения налог на добавленную стоимость и, в частности, через систему установления ставок, он влияет на ценообразование и инфляцию, поскольку фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Разумеется, вопрос о положительной стороне этого влияния остается открытым, поскольку рост цен способствует развитию инфляционных процессов.

Плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.143 НК РФ^[4] признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, общепризнанные налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением продукции через таможенную границу Российской Федерации, определяются в соответствии с Таможенным кодексом ЕЭАС. Статья. 145 Налогового Кодекса РФ устанавливает льготы для плательщиков НДС в виде освобождения от его исчисления и уплаты. Право на данную льготу обусловлено суммой выручки от продажи товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца, предыдущих месяцу, в котором налогоплательщик претендует на льготу: сумма выручки без НДС не может превышать 2 млн. руб.

Рис.1 – Плательщики налога, освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС^[5].

Однако, даже если это условие выполнено, льгота не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, продающих подакцизные товары и подакцизное сырье из минералов. Кроме того, законодатель запретил использовать его как обязательство, образующимся в связи с ввозом продукции на таможенную территорию России. Освобождение от уплаты НДС плательщика является правом налогоплательщика. Налоговые органы не вправе настоятельно требовать от них обязательной регистрации такого освобождения.

Льгота предоставляется на основании документов и письменного заявления налогоплательщика, подтверждающих право на освобождение от уплаты НДС, представленных им в налоговый орган по месту его регистрации. Форма заявки обязана быть утверждена Федеральной налоговой службой РФ.

Плательщики НДС, осуществляющие деятельность на территории РФ

Плательщики НДС на таможне в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Лица, определяемые в соответствии с НК РФ

Лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством

Организации

Индивидуальные предприниматели

Плательщиками НДС не являются:

Организации, применяющие УСН Организации, переведенные на уплату ЕНВД календарных месяцев.

Льгота на дальнейшие налоговые периоды представляется на основании заявления в посменной форме, в налоговый орган и документов, подтверждающих, что сумма полученной выгоды от продажи продукции (работ, услуг) без учета НДС в течение 12-месячного льготного периода на каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превосходила 2 млн. руб^[6].

Заключение об освобождении или же отсутствии на него права принимается налоговыми органами на основании 10-дневной проверки. Объектом налогообложения может быть любой предмет, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, при наличии которого законодательство налогоплательщика о налогах и сборах связывает возникновение обязательств по уплате НДС (рисунок 2)^[7].

Рис. 2 – Объект налогообложения по НДС

Продажа товаров (реализация работ, услуг) облагается НДС только тогда, когда она осуществляется на территории Российской Федерации. В большинстве случаев сделки, направленные на реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг), заключаются между российскими организациями и предпринимателями и фактически осуществляются на территории России.

Объектом налогообложения по НДС является продажа продукции (работ, услуг) на территории РФ, в том числе продажа предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по договору о предоставлении компенсации или новации, а также передача имущественных прав (включая передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе) передача на территории РФ продукции (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы которые не принимаются к вычету (в том числе за счет амортизации) при расчете налога на прибыль организаций выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и других территории, находящиеся под ее юрисдикцией проблем с определением места реализации не возникает^[8].

Трудности могут возникнуть при заключении договоров с организациями, в том числе иностранными, осуществляющими свою деятельность за пределами территории РФ.

Это определение соответствует мировой практике применения данного налога. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), считаются^[9]:

- Контракт, заключенный с зарубежными или отечественными лицами, компаниями;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» используется для учета НДС. Он предназначен для обобщения информации о суммах налога на добавленную стоимость, уплаченных (подлежащих уплате) организацией по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по полученным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов^[10].

Списание скопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по полученным ценностям» сумм налога на добавленную цену отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость соответствует счетам: дебетовые счета 60 и 76, а по кредит 08,20,23,25,26,29,44,68,91,94,99. На основание вышеизложенного возможно сделать вывод, собственно, что суть и предназначение налога на добавленную стоимость заключается в следующему: