Файл: Учет расчетов с внебюджетными фондами.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Обязательные платежи в России характеризуются своим разнообразием. Помимо налогов, одной из их разновидностей выступают страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. К указанным государственным социальным внебюджетным фондам в настоящее время относятся три фонда: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Основным источником финансовых ресурсов государственных внебюджетных фондов являются установленные специально для зачисления в эти фонды обязательные платежи, именуемые в действующем законодательстве как «страховые взносы». Обязательность таких платежей обусловлена публичными целями формирования самих государственных социальных внебюджетных фондов, а также содержанием разработанных и реализуемых с их помощью общегосударственных социальных программ.

Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Работодатели по отношению к работникам являются страхователями и обязаны уплатить страховые взносы во внебюджетные фонды. Страховые взносы исчисляются и уплачиваются отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд: в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а в ФФОМС - на обязательное медицинское страхование.

Объектом исследования выступает Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области.

Предметом исследования выступают расчеты организации с внебюджетными фондами.

Цель работы заключается в исследовании теории учета расчетов с государственными внебюджетными фондами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы и нормативную базу по учету расчетов с внебюджетными фондами;

- исследовать документальное обеспечение операций по учету расчетов с внебюджетными фондами;

- изучить синтетический и аналитический учета расчетов с внебюджетными фондами;

- проанализировать порядок и результаты инвентаризации расчетов с внебюджетными фондами;

- исследовать организацию бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в Государственном учреждении - Управление Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

1.1 Страховые взносы во внебюджетные фонды, нормативное регулирование учета расчетов с внебюджетными фондами

С 1 января 2017 года вступила в силу гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ^[1]. Теперь порядок исчисления и уплаты, а также администрирования страховых взносов регулируется налоговым законодательством. Изменения внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ. Соответственно, Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ, до 01.01.2017 регулировавший страховые взносы, утратил силу.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ к плательщикам страховых взносов относятся среди прочего организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к ним, в частности, относятся казенные учреждения.

К обязательным страховым взносам, которые должны платить учреждения, относятся:

- взносы на обязательное пенсионное страхование;

- взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- взносы на обязательное медицинское страхование;

- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Объектом обложения страховыми взносами для учреждений являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Вместе с тем в НК РФ уточняется, что не признаются объектом обложения страховыми взносами:

- выплаты по гражданско-правовым договорам, предмет которых - переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров, перечисленных в пп. 2, 3 п. 1 ст. 420 НК РФ (п. 4 ст. 420 НК РФ);

- выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых признаются выполнение работ, оказание услуг, заключаемым с ИП;

- выплаты в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, которое расположено за пределами территории РФ (п. 5 ст. 420 НК РФ);

- выплаты добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» гражданско-правовых договоров на возмещение расходов добровольцев. Исключение - расходы на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ (п. 6 ст. 420 НК РФ).

В соответствии с п. 3, 4, 6 ст. 421 НК РФ для плательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, - лиц, производящих выплаты физическим лицам, устанавливаются предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Порядок формирования базы для начисления страховых взносов изложен в ст. 421 НК РФ. Как и ранее, она определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Постановлением Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378^[2] определены следующие размеры предельной величины базы для исчисления страховых взносов (нарастающим итогом с 1 января 2018 года):

- на обязательное социальное страхование - 815 000 руб.;

- на ОПС – 1 021 000 руб.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено гл. 34 НК РФ.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. Их перечень приведен в ст. 422 НК РФ. Так, согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате работодателями расходов на командировки сотрудников как на территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые по законодательству РФ, но не более:

- 700 руб. - за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- 2500 руб. - за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Необходимо отметить, что в силу пп. 14 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иные выплаты, получаемые:

- военнослужащими;

- лицами рядового и начальствующего состава ОВД РФ, федеральной противопожарной службы;

- лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи;

- сотрудниками учреждений и органов УИС, таможенных органов РФ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, на основании п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов в ПФР не включаются:

- суммы денежного содержания (ежемесячного денежного вознаграждения) и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями;

- выплаты, осуществляемые в пользу студентов, обучающихся по очной форме обучения, за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

В соответствии со ст. 426 НК РФ учреждения в 2017 - 2018 гг. будут рассчитывать страховые взносы в отношении выплат, производимых гражданскому персоналу, по следующим тарифам страховых взносов (таблица 1).

Таким образом, общий размер тарифа в 2017 - 2018 гг. составляет 30%. Однако с 2019 г. предусмотрено увеличение ставки по страховым взносам с 30 до 34% (ст. 425 НК РФ)^[3].

Таблица 1 – Размер тарифа страховых взносов

Взносы на ВНиМ, ОПС и ОМС начисляются на последнее число каждого месяца отдельно по каждому работнику, в т.ч. совместителю (п. 1 ст. 421, п. п. 1, 4 ст. 431 НК РФ).

Взносы на травматизм можно начислять сразу на всю сумму выплат за месяц в пользу всех работников, в т.ч. совместителей (п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ^[4]).

Поскольку с 1 января 2017 года страховые органы администрируются налоговыми органами, то и уплачивать их нужно в налоговые органы с указанной даты.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по-прежнему уплачиваются в ФСС.

Начиная с подачи отчетности за I квартал 2017 года плательщики страховых взносов будут представлять в налоговые органы единый расчет по страховым взносам. Форма, Порядок заполнения и Формат представления в электронном виде расчета по страховым взносам утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@^[5].

Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Кроме отчетности в налоговый орган нужно представить расчет по форме 4 - ФСС в территориальный орган ФСС^[6].

1.2 Документальное обеспечение операций по учету расчетов с внебюджетными фондами

В соответствии с п. 264 Инструкции № 157н^[7] аналитический учет по счету ведется в многографной карточке или в карточке учета средств и расчетов в разрезе страховых взносов и соответственно зачисляемых видов платежей.

Согласно п. 265 Инструкции № 157н учет операций по счету ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни:

- в журнале операций по оплате труда;

- в журнале операций с безналичными денежными средствами - в части оплаты страховых взносов во внебюджетные фонды;

- в журнале по прочим операциям - в части иных операций.

Если учреждению открыт лицевой счет в органе Федерального казначейства, то для уплаты страховых взносов необходимо составить такой платежный документ, как заявка на кассовый расход (ф. 0531801 или ф. 0531851), если тип вашего учреждения - казенное или бюджетное (п. п. 2.1.1, 2.2.5 Порядка, утвержденного Приказом Казначейства России от 10.10.2008 № 8н^[8], п. 4 Порядка, утвержденного Приказом Казначейства России от 19.07.2013 № 11н^[9]);