Файл: Внеоборотные активы предприятия (рассмотрение максимально широкого круга вопросов).pdf

• учет долгосрочных инвестиций;
• учет основных средств;
• учет нематериальных активов;
• учет прочих элементов внеоборотных активов.

В рамках учета долгосрочных инвестиций (сроком свыше 12 месяцев) в зависимости от объекта инвестирования капитала можно разграничить финансовые вложения и реальные вложения, или вложения в реальные объекты имущества.

С позиции традиционного подхода к организации производственно-хозяйственной деятельности более стандартными являются именно реальные инвестиции, так как именно они в большей степени отражают характер создания, пополнения или увеличения внеоборотных активов.

К основным источникам проведения долгосрочных инвестиций относятся:

• прибыль, остающаяся после уплаты налога на прибыль и других обязательных платежей, а также выплаты дивидендов или доходов на капитал (капитализированная прибыль);
• амортизационные отчисления, которые наряду с капитализированной прибылью являются составной частью чистого денежного потока организации; в современной концепции бухгалтерского учета для амортизационных отчислений как источника инвестиций не предусматривается какой-либо зависимости, поэтому оценка использования накопленной амортизации для совершения операций с внеоборотными активами возможна исключительно на аналитической основе исходя из кредитовых остатков счетов синтетического учета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• заемные средства – банковские кредиты и займы, полученные от третьих лиц на условиях возвратности и срочности;
• элементы капитала и резервов: включают в себя уставный капитал (формируется в момент создания организации), добавочный капитал (образуется и пополняется за счет эмиссионного дохода и положительных результатов переоценки основных фондов), резервный капитал (источником которого является ежегодно формируемая прибыль как чистый финансовый результат деятельности организации), целевые поступления от третьих лиц (как правило, связаны с финансированием увеличения стоимости непроизводственных фондов)^[13];
• привлеченные средства – средства третьих лиц, временно находящиеся в распоряжении организации, например, кредиторская задолженность; ввиду срочного характера данного источника он не может рассматриваться как стандартный источник долгосрочных инвестиций, но в условиях ведения управленческого учета на должном уровне постоянный минимальный остаток кредиторской задолженности также может оцениваться как перманентный источник для проведения операций в том числе и с внеоборотными активами.

Для бухгалтерского учета основных средств предусматриваются следующие основные формы первичной документации:

• акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);
• акт приемки-передачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3);
• акт на списание основных средств (форма № ОС-4);
• инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);
• акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);
• акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Наибольшее применение на практике имеет акт (накладная) приемки-передачи объекта основных средств, так как этот документ имеет универсальное применение и используется для оформления широкого круга операций, связанных с основными средствами.

При поступлении в распоряжение организации объекты основных средств подлежат учету по первоначальной стоимости посредством аккумулирования информации о произведенных расходах на приобретение оборудования (суммы средств, признанных кредиторской задолженностью перед поставщиками оборудования; расход материалов и оплата труда работников для доведения объекта основных средств до состояния, соответствующего требованиям его дальнейшего функционального использования; оплата услуг сторонних организаций по транспортировке, охране, монтажу и другим операциям, совершаемым с объектом в пользу организации) на счете синтетического учета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На практике необходимо различать правила постановки на учет объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете: так, например, если для приобретения объекта основных средств были использованы заемные средства, которые имеют платный характер, то в бухгалтерском учете начисленные проценты до момента признания приобретенного объекта в качестве объекта основных средств путем совершения записи Дт «01» – Кт «08» увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, а в налоговом учете независимо от даты признания объекта элементов амортизируемого имущества начисленные проценты по такому целевому кредиту сразу списываются на внереализационные расходы, что вызывает расхождения в размере первоначальной стоимости объекта основных средств.

При ведении бухгалтерского учета основных средств значительное место уделяется вопросам начисления амортизации, которая является инструментом постепенного переноса стоимости объекта основных средств на финансовые результаты деятельности организации путем ее включения в себестоимость производимой продукции^[14].

Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с последнего рабочего дня месяца, следующего за месяцем признания объектом в качестве объекта основных средств. При этом имеются исключения из данного правила: так, по ряду объектов основных средств начисленная амортизация учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»:

• основные средства, полезные свойства и характеристики которых с течением времени не подлежат изменению (земельные участки и объекты природопользования);
• в сельском хозяйстве – продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
• жилищные фонды и объекты внешнего благоустройства: лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
• основные средства некоммерческих организаций.

В бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с ПБУ 6/01 и нормами Налогового кодекса Российской Федерации различают следующие возможные способы начисления амортизации:

1. В налоговом учете:

• линейный способ – соответствует способу равномерного списания в бухгалтерском учете;
• нелинейный способ – позволяет списывать большую часть стоимость в первые периоды срока полезного использования объекта основных средств; обычно применятся в отношении объектов, подверженных моральному старению при фиксации определенного срока полезного использования – данная норма должна содержаться в ежегодно утверждаемом положении об учетной политике организации на очередной финансовый год, который в Российской Федерации совпадает с календарным годом.

1. В бухгалтерском учете:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)^[15].

Для учета основных средств основными счетами синтетического учета являются счет 01 «Основные средства» и счет 02 «Амортизация основных средств»; для учета нематериальных активов – соответственно счета 04 «Нематериальные активы» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

В целом, правила отражения операций с внеоборотными активами четко прописаны в действующем законодательстве, кроме тех операций, которые связаны с новыми видами деятельности или с хозяйственными операциями, которые являются новацией для российской экономической практики. Но если правила простого отражения максимально возможного круга операций с внеоборотными активами являются унифицированными, то для действующих организаций всегда остается актуальным вопрос об оценке качества управления внеоборотными активами.

3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1. Основные показатели использования внеоборотных активов предприятия

На практике для обеспечения нормального функционирования любого предприятия необходимо постоянно проводить анализ эффективности использования внеоборотных активов (основных фондов).

Эффективность использования хозяйствующим субъектом имеющихся основных фондов может быть оценена на предмет выпуска определенного объема продукции (товаров, работ, услуг, объектов интеллектуальной собственности) за какой-либо промежуток времени; данный уровень зависит от таких факторов как:

• доля активной части внеоборотных активов, что объясняется тем, что именно машины, оборудование, техника непосредственно участвуют в процессе получения готовой продукции, обеспечивающей экономический эффект для предприятия;
• изначальные качественные характеристики внеоборотных активов, включая надежность, долговечность, ремонтопригодность, технологическую гибкость, автоматизированность, что предопределяет целесообразность использования конкретного оборудования для нужд предприятия с учетом отраслевой и технологической специфики деятельности;
• текущее состояние внеоборотных активов (степень износа, жизненный этаж цикла использования оборудования);
• интенсивность использования парка оборудования и регулярность его технологического обновления^[16].

Показатели эффективности использования внеоборотных активов в экономическом анализе объединяются в три основные группы:

1. Показатели экстенсивности использования основных производственных фондов – учитывают фактор времени.
2. Показатели интенсивности использования основного капитала – характеризуют общую производительность или уровень мощности предприятия.
3. Показатели интегрального использования основных средств – основаны на комбинированном применении и экстенсивных, и интенсивных факторов.

В первую группу показателей традиционно входят:

1. коэффициент интенсивного использования основных средств/оборудования (К_экст) – за счет определения соотношения фактического и планового-технического времени использования оборудования в процессе функционирования предприятия:

, (3.1)

где Т_обор.ф. – фактическое время работы оборудования, в часах;

Т_{обор.пл.} – нормативное время использования оборудования, соответствующее техническим характеристикам объекта с учетом необходимости регулярного проведения планового ремонта;

1. коэффициент сменности оборудования или основных средств, который определяется отношением общего объема отработки оборудованием станко-смен к общему числу станков, использовавшихся в наиболее длительную смену;
2. коэффициент загрузки оборудования – рассчитывается путем деления трудоемкости изготовления продукции на конкретном виде оборудования к общему фонду времени его работы – в практической деятельности данный показатель обычно принимается равным коэффициенту сменности, уменьшенной в три (при трехсменном характере производства) или в два (при двусменной работе оборудования) раза;
3. коэффициент использования сменной режима времени работы внеоборотных активов в части активного оборудования – определяется отношением фактического коэффициента сменности к нормативно-установленной на предприятии продолжительности смены;
4. коэффициент интенсивного использования оборудования (К_инт.):

, (3.2)

где В_ф – фактическая выработка оборудования (в единицах времени);

В_п – технически оправданная выработка продукции в единицу времени – определяется на основании технического паспорта оборудования;

1. коэффициент интегрального использования оборудования (К_инт.гр) – характеризует режим эксплуатации оборудования как по времени, так и по мощности:

; (3.3)

1. индекс роста основных производственных фондов (И_р):

, (3.4)

где Ф^кг – стоимость оборудования или ОПФ на конец отчетного периода (месяца, квартала, года);

Ф^нг – стоимость аналогичных активов на начала периода;

1. коэффициент поступления оборудования (К_нов.):

, (3.5)

где Ф^нов – объем основных производственных фондов, введенных в эксплуатацию в течение отчетного периода (месяца, квартала, года);