Файл: Внеоборотные активы предприятия (рассмотрение максимально широкого круга вопросов).pdf

• размер амортизации в налоговом учете меньше размера амортизации амортизируемого имущества в бухгалтерском учете;
• в отчетном периоде в бухгалтерском учете признан убыток, который в налоговом учете будет уменьшать базу налогообложения для целей исчисления налога на прибыль только в последующих периодах^[6].

Таким образом, к внеоборотным активам предприятия относятся элементы имущественного блока предприятия, сохраняющие свою материально-вещественную форму по окончании каждого производственного цикла и используемые предприятием для целей ведения своей деятельности.

1.2. Классификация внеоборотных активов предприятия

По функциональному назначению основные средства (фонды) предприятия подразделяются на производственные и непроизводственные. Непроизводственные основные фонды как элементы внеоборотных активов, традиционно включают в себя: общежития, жилые дома и жилые комплексы; дошкольные образовательные учреждения; учреждения здравоохранения, культуры и спорта, которые являются собственностью предприятия, числятся на его балансе, но непосредственно не участвуют в производственной деятельности и непрямую не связаны с осуществлением основной деятельности организации^[7].

Как правило, непроизводственные основные средства имеются у крупных предприятий, вынужденных создавать особые условия для жизнеобеспечения своих сотрудников (например, строительство и содержание общежитий для сезонных сотрудников в населенных пунктах, в которых отсутствует должная система предоставления временного жилья в наем по приемлемой для сотрудников или самой организации цене) или способных обеспечить финансирование мероприятий на основе меценатства (детские дома, дома культуры и отдыха и т.п.).

Гораздо большее распространение и применение в практике осуществления хозяйственной деятельности имеют производственные основные средства (фонды). Отличием основных фондов от основных средств является то обстоятельство, что «фонды» характеризуют имеющееся имущество в его материально-вещественной форме, а понятие «средства» применяется прежде всего для денежной оценки этих фондов. Но в остальных случаях эти понятия можно использовать как синонимы.

Основные производственные фонды представляют собой систему материально-вещественных ценностей, которые находят применения в качестве средств труда при обеспечении функционирования предприятия в производственном процессе или для его поддержания. Особенностями основных производственных фондов являются:

• материально сохраняют свой внешний вид и функциональное назначение по окончании каждого производственного цикла;
• имеют многократный характер использования в целях ведения деятельности по цикличным операциям;
• переносят свою стоимость на стоимость изготавливаемой продукции (себестоимость или издержки обращения) по мере фиксирования износа, определенными частями, как правило, равными в течение всего срока полезного использования.

В зависимости от участия в производственном процессе различают активные и пассивные производственные фонды. К активной части внеоборотных активов относятся основные производственные фонды, напрямую связанные с процессом производства на конкретном предприятии и от которого зависит его производственная мощность: прежде всего, это машины, транспортные средства, оборудование, производственный инвентарь и другие. Остальные элементы внеоборотных активов объединяются в группу пассивных основных средств, их основное предназначение заключается в обеспечении нормального функционирования предприятия, обеспечения защиты имущества от внешних физических воздействий, обеспечения сохранности ценностей и т.д.

Для целей производственного анализа внеоборотные активы классифицируют и структурируют по соответствию основного направления производства, используемым технологиям и по возрасту^[8].

Производственная структура внеоборотных активов характеризует соотношение условно определенных групп элементов основных средств и других составляющих внеоборотных активов в среднегодовой суммарной стоимости этого раздела баланса. Факторами, оказывающими наибольшее влияние на производственную структуру внеоборотных активов, являются:

• технологические особенности и уровень сложности производственного процесса и изготавливаемой продукции;
• характер производства – для крупных комплексов доля активной части внеоборотных активов, как правило, возрастает, что связано с эффектом синергии при укрупнении производственно-технических комплексов;
• достигнутый в экономике, в отрасли или на конкретном предприятии уровень технологизации производственного процесса – чем в большей степени осуществляется отказ от ручного труда и замены его автоматизированными системами обеспечения и реализации производства, чем выше доля активных основных средств;
• внешние условия хозяйствования: так, функционирование удаленных от коммуникационных и обслуживающих систем комплексом на практике всегда связано с необходимостью создания собственной производственной инфраструктуры, обеспечивающей все потребности предприятия, включая коммунальные, жилищные, бытовые, культурные и т.п., вследствие чего повышается и усиливается роль пассивной части внеоборотных активов.

Если рассматривать современную экономику, создание собственной производственно-хозяйственной инфраструктуры характерно для сегмента естественных монополий, а также для организаций инновационного типа, для удовлетворения потребностей которых ее не существует соответствующей инфраструктуры – негативный эффект от удорожания производственного процесса и роста затрат у таких участников экономической деятельности компенсируется монопольным положением в отрасли и возможностью поддержания высокого уровня цен.

Таким образом, в современной хозяйственной практике классификация внеоборотных активов осуществляется по техническим характеристикам, по целевой принадлежности профильных активов и служит целям оптимизации производственного процесса, поэтому каждое предприятие самостоятельно выбирает и разрабатывает критерии классификации внеоборотных активов как инструмент улучшения показателей своей деятельности.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

2.1. Нормативно-правовое регулирование учета внеоборотных активов предприятия

Для целей бухгалтерского учета операций с внеоборотными активами необходимо рассматривать максимально развернутый перечень возможных операций, несмотря на то, что на практике возникают новые инструменты ведения хозяйственной деятельности (например, лизинг), которые требуют либо аналогии с уже утвержденными стандартами отражения в бухгалтерском финансовом учете, либо разработки нового механизма отражения.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

• 1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
• 2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
• 3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;
• 4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», профильные постановления Правительства РФ и другие.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете – положения) призваны конкретизировать Закон «О бухгалтерском учете». На 2017 г. в России разработано и утверждено 26 положений по бухгалтерскому финансовому учету^[9].

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.

Одной из первых хозяйственных операций, связанных с формированием имущественной базы предприятия, является комплекс вложений во внеоборотные активы. Здесь речь идет о так называемых долгосрочных инвестициях, которые представляют собой совокупность расходов, ориентированных на приобретение, создание новых или увеличение в параметрах внеоборотных активов предприятия, что подразумевает ориентирование на длительный характер использования объекта инвестирования капитала; исключением являются долгосрочные финансовые вложения, так как исходя из экономической природы самого объекта инвестирования эта группа внеоборотных активов характеризуется максимальным уровнем ликвидности (даже выше, чем у большей части оборотных активов), что делает их зоной оперативного обращения в денежные средства в случае необходимости.

К основным нормативно-правовым актам, регулирующим вопросы бухгалтерского учета внеоборотных активов предприятия, относятся:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
• Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ;
• ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
• ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

и другие^[10].

Основными задачами финансового учета отражения операций по вложениям во внеоборотные активы являются:

• отражение всех операций, связанных с осуществлением расходов по созданию объектов внеоборотных активов в разбивке по направлениям использования вложений – отражение должно осуществляться с соблюдением базовых принципов бухгалтерского учета, определенных законодательно^[11];
• возможность осуществления текущего контроля за процессом создания и ввода в действие объектов внеоборотных активов;
• правильное определение кадастровой и учетной стоимости земельных участков и объектов природопользования, приобретаемых или получаемых для целей ведения деятельности;
• обеспечение текущего наблюдения за формированием источников финансирования увеличения или создания внеоборотных активов и их оперативного обслуживания (например, в части привлеченного на временной основе капитала)^[12].

Таким образом, в настоящее время в Российской Федерации вопросы нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета внеоборотных активов являются в должной степени обеспеченными с точки зрения действующего законодательства. Для отечественной практики характерен централизованный характер установления стандартов отражения операций, связанных с приобретением, движением, использованием, выбытием внеоборотных активов в деятельности предприятия; ведущим органом, устанавливающим правила ведения бухгалтерского учета, является Минфин России. Для различных предприятий уникального профиля деятельности могут применяться инструктивные материалы и других ведомств (например, инструкции Банка России по ведению бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской отчетности для банковских и небанковских кредитных организаций) в части, не противоречащей положениям и инструкциям центрального финансового ведомства России.

2.2. Порядок бухгалтерского финансового учета внеоборотных активов предприятия

Говоря о действующем в России порядке бухгалтерского финансового учета внеоборотных активов нужно сказать, что механизм отражения операций, связанных с изменением качества и количества элементов внеоборотных активов, находится в прямой зависимости от предметной принадлежности конкретного вида имущества. При этом целесообразно рассматривать несколько взаимосвязанных, но нормативно разграниченных зоны бухгалтерского финансового учета в части внеоборотных активов: