Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц (Теоретические аспекты налога на имущество в налоговой системе РФ).pdf

Введение

Налог на имущество существовал давно и во все времена развития и становления России, как государства. Однако само понятие «налога на имущество» сформировалось в Российской Федерации в 2011 году.

Налог на имущество явился в тот период колоссальным резервом пополнения местного бюджета. На тот период существовало огромное количество земель, которые не учитывались должным образом. Кадастровая же оценка данных активов показала, что плата за имущество, включая землю, будет значительным источником пополнения доходов местного бюджета, который сможет использовать данные средства для развития своего региона.

В последние годы Налоговый Кодекс РФ претерпевает значительные изменения, и в нем появляется статья «Налог на недвижимое имущество».

Налог на имущество подразделяется на два вида: налог на имущество физических лиц и налог на имущество юридических лиц. Несмотря на то, что данные налоги имеют схожие черты, так как облагают имущество в целом, они и существенно отличаются друг от друга. Данные отличия состоят в порядке начисления налога в бюджет, в видах применяемых налоговых льгот, в процентных налоговых ставках.

Исследовать особенности налогообложения налогом на имущество необходимо не только лицу, который связан в силу рода своего деятельности с экономикой и финансами, а и рядовому гражданину. Физическое лицо должно уметь рассчитывать налог на имущество, чтобы в случае необходимости отстоять свои права, если случайно возникла налоговая ошибка в расчете данного вида налога.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц».

Объектом курсового исследования является налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения имущественного налога в налоговой системе РФ.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны особенностей взимания налога на имущество физических и юридических лиц.

Исходя из заданной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретические основы применения налога на имущество в налоговой системе РФ. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие налога на имущество физических лиц;

- рассмотреть налоговую базу и объекты налогообложения налога на имущество организаций;

- изучить налоговые льготы по налогу на имущество.

Во второй главе планируется осуществить расчет налога на имущество субъектов РФ. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть порядок расчета налога на имущество физических лиц;

- рассмотреть расчет налога на имущество физических лиц со льготами;

- рассмотреть примеры расчета налога на имущество юридических лиц;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями. Он дает широкое объяснение многим аспектам, которые были рассмотрены в данной работе. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, представленные в списке использованных источников. Это свидетельствует об актуальности тезисов, которые были проанализированы в данной работе.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Финансы и управление», «Юридические исследования». Данные статьи изложены доступно, что дает уникальную возможность более глубоко и в практическом разрезе исследовать тему налогообложения данным видом налога.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретические аспекты применения налога на имущество в налоговой системе РФ», «Практические аспекты расчета налога на имущество»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретические аспекты налога на имущество в налоговой системе РФ

Понятие налога на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц – это плата за то имущество, которое относится к собственности данного физического лица.

Имущественный налог является местным налогом, т.е. он платится в бюджет муниципального образования (или городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в котором он установлен и в котором находится имущество^[1].

Физические лица признаются налогоплательщиками, если владеют на праве собственности имуществом, которое является объектом налогообложения. Перечень облагаемого имущества приведен в ст. 401 НК РФ. К такому имуществу законодателем отнесены:

- жилой дом (в том числе жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства)^[2];

- квартира, комната;

- гараж, машино-место;

- единый недвижимый комплекс;

- объект незавершенного строительства;

- иные объекты (здание, строение, сооружение, помещение).

При этом имущество, которое входит в состав общего имущества многоквартирного дома, не является объектом налогообложения (п. 3 ст. 401 НК РФ)^[3].

Налоговая база в части облагаемых объектов рассчитывается на основе их кадастровой стоимости, за исключением случаев, когда субъектом РФ не принято решение об определении налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости. Об этом гласит статья 402 НК РФ.

По данным, опубликованным на сайте ФНС РФ www.nalog.ru , таких субъектов на сегодняшний день 28. То есть пока в большинстве субъектов РФ налог на имущество физических лиц будет считаться по инвентаризационной стоимости недвижимости, умноженной на коэффициент-дефлятор.

Однако с 1 января 2020 г. налог на имущество будет рассчитываться только исходя из кадастровой стоимости недвижимости (п. 3 ст. 5 Закона № 284-ФЗ).

Для налогоплательщиков, которые рассчитывают налог по кадастровой стоимости, законодатель предусмотрел введение так называемых налоговых вычетов. Размер таких вычетов зависит от вида недвижимого имущества^[4]. 

В случае если физическое лицо при расчете налога применит указанные налоговые вычеты, и налоговая база будет иметь отрицательное значение, то в целях исчисления имущественного налога такая налоговая база принимается равной нулю^[5].

Следует отметить, что представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе увеличивать размеры налоговых вычетов.

По данным, опубликованным на сайте ФНС России, налоговые вычеты увеличены только в одном субъекте – Ямало-Ненецком автономной округе (для жилых домов вычеты увеличены до 75 кв.м) ^[6].

Таким образом, в заключении раздела можно отметить следующее:

- на имущество физических лиц – это плата за то имущество, которое относится к собственности данного физического лица.

- налоговая база рассчитывается по налогу на имущество физического лица, исходя их его кадастровой стоимости. Однако период до 2020 года будет считаться переходным. В данный период будут применяться специальные поправочные коэффициенты, а в формуле расчета налога на имущество физических лиц будет также фигурировать инвентаризационная стоимость объекта.

1.2.Налоговая база и объекты налогообложения налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ^[7].

Налогоплательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ^[8].

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета^[9].

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не являются объектом налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации^[10].

Налоговым периодом признается календарный год^[11].

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%^[12].

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В заключение раздела можно прийти к следующим выводам:

- было рассмотрено понятие налога на имущество организаций.

- объектами налогообложения для организаций является движимое и недвижимое имущество, которое находится у него в собственности или на правах доверительного отношения.

- налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается региональными властями самостоятельно, однако не может превышать 2,2%.

1.3 Налоговые льготы по налогу на имущество

Налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц предполагает:

- льготы по категории налогоплательщиков.

- налоговые вычеты.

Налоговые вычеты предполагают^[13]:

- по квартире 20 квадратных метров.

- по комнате 10 квадратных метров.

- по жилому дому 50 квадратных метров^[14].

Полностью освобождены от имущественного налога:

Пенсионеры, получающие пенсию в соответствии с пенсионным законодательством РФ, Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней^[15].