Файл: Формирование налогового учета, как элемента учетной системы организации, его взаимосвязь с бухгалтерским учетом(Виды учета. Основные определения.).pdf

Бухгалтерский учет появился не сразу. В первобытном обществе отсутствовала необходимость в его ведение, поскольку в те времена вся информация о хозяйстве свободно помещалась в голове одного человека, а само хозяйство было небольшим и сведений о нем было не очень много. Однако когда развитие хозяйственной деятельности людей стало принимать достаточно заметные размеры, в обществе возникла потребность в записи информации о фактах хозяйственной жизни, т. е. в ведении письменного учета, появление которого, в свою очередь, стало возможным благодаря возникновению письменности и арифметики.^[52]

С древнейших времен бухгалтерский учет и налогообложение взаимосвязаны между собой. Кроме сбора и регистрации сведений о фактах хозяйственной жизни бухгалтерский учет использовался также в процессе расчета и уплаты налогов. Так, в Древнем Египте землевладельцы платили налоги зерном и льном за использование воды Нила для орошения полей, а сборщики налогов оставляли расписки в получении налога, рисуя иероглифы зерна или льна на стенах жилищ землевладельцев.^[53]

В Риме, осознание гражданами необходимости ведения бухгалтерского учета было напрямую связано с появлением системы взимания налогов, размер которых зависел от исчисляемой на основании учетных данных величин облагаемой базы. Ведение учетных записей, позволявших установить имущественное положение гражданина, служило не только интересам государства, но и интересам граждан, которые стремились обнародовать свое состояние, что позволяло занимать определённые должности.^[54]

В Греции бухгалтерия также приобрела общественное значение, а некоторые ее записи использовались для уплаты налогов. Так, в Афинах, отчеты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные или бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог, делаясь, таким образом, общественным достоянием, и каждый гражданин имел возможность беспрепятственно их проверять. Документы о платежах в бюджет распределялись и хранились по срокам, а чиновники (аподекты), получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые практически теперь содержали сведения о просроченных платежах.^[55]

В процессе исторического развития менялась и совершенствовалась, как и система бухгалтерского учета, так и налогообложения. На каждом историческом этапе развития бухгалтерского учета возникали новые виды учетных регистров, использовались разные последовательности и способы записей в них, а в процессе развития налогообложения исчезали старые и появлялись новые виды налогов, менялись механизмы их расчета и администрирования.^[56]

---

Рассмотрение эволюции системы налогового учета в отрыве от бухгалтерского абсолютно необоснованно, поскольку исторически налоговый учет формируется путем отделения от бухгалтерского учета, который является для него первичным.^[57]

С появлением и развитием в XIX веке системы налогового учета в мировой практике выделились две противоположные концепции взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учетов, основанные на различном подходе к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности и налогооблагаемой величины, а также степени соответствия и взаимного влияния двух систем учета^[58]:

- Континентальная;

- Англо- саксонская.

Особенности континентальной модели:

- страны, применяющие модель: Германия, Швейцария, Бельгия, Испания, Италия, Швейцария, Япония;

- основополагающий принцип: сумма бухгалтерской прибыли должна быть равна налогооблагаемой прибыли;

- бухгалтерский и налоговый учеты фактически совпадают;^[59]

- ориентация системы финансового учета: удовлетворение фискальных потребностей государства;

- регулирование методологии учета осуществляется на государственном уровне.^[60]

Налоговая (континентальная, европейская) концепция впервые возникла в Пруссии и основывалась на равенстве бухгалтерской и налоговой прибыли. Ее отличительная особенность состоит в том, что финансовая отчетность составляется в интересах государства в лице налоговых органов. Достоинства этой концепции являются ее логичность и простота, а также тот факт, что она опирается на единственный авторитетный источник – закон.^[61]

Особенности англо – саксонской модели:

- страны, применяющие модель: США, Великобритания, Австрия, Канада, Нидерланды;

- основополагающий принцип: сумма бухгалтерской прибыли принципиально отличается от налогооблагаемой величины;

- параллельное ведение финансового и налогового учетов;

- ориентация финансовой отчетности: интересы широкого круга инвесторов;

Учетные правила или стандарты учета разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров.^[62]

В противоположность первой концепции, главная особенность собственнической (англо – саксонской) модели взаимодействия систем учета состоит в том, что любой финансовый отчет должен быть составлен в интересах собственников (инвесторов), а зависимость системы бухгалтерского учета от налогообложения крайне слабая. Неоспоримым достоинством это концепции являются здравый смысл при оценке имущества и обязательств, ее справедливость, реалистичность и независимость бухгалтерского учета государства.^[63]

---

Кроме рассмотренных, можно выделить и другие модели сосуществования бухгалтерского учета и налогообложения, в частности латиноамериканскую (южноамериканскую), исламскую, интернациональную и российскую.

Данные модели очень близки к классическим концепциям, но полностью не подходят ни под одну из них, поскольку для этих моделей характерны особые взаимоотношения систем бухгалтерского учета и налогообложения, выраженные в разной степени взаимного влияния этих систем друг на друга, а также динамикой развития такого влияния во времени.^[64]

Южноамериканская модель применяется в странах Южной Америки таких как: Аргентина, Боливия, Бразилия, Перу, Чили и др. Эти страны достаточно близко примыкают к странам континентальной модели. В этих странах учет в достаточной степени формирует информацию, необходимую для контроля над исполнением налоговой политики. Особенностью данной модели считается ориентация методики учета на высокий уровень инфляции и нужды государственного регулирования. Учетная система в этих странах, как правило, простая из-за небольшого размера предприятий и невысокого уровня образования. В целом же учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учета унифицированы. Вся информация, необходимая для контроля над исполнением налоговых предписаний, находит свое отражение в учете и отчетности.^[65]

Исламская модель приобрела широкое распространение в странах Ближнего Востока. Эти страны строят свои законодательные под сильным влиянием богословских идей, а все экономические предписания Корана должны находить свое отражения в бухгалтерском учете. В свою очередь учетная система должна обеспечивать решение таких задач, как точный расчет налогов, справедливое распределение полученных доходов, создание и развитие только разрешенных исламом видов деятельности.

Особый интерес вызывает интернациональная модель сосуществования бухгалтерского учета и налогообложения. Такая модель предполагает составление годовых бухгалтерских отчетов в соответствии Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), а сам бухгалтерский учет выступает средством интернационального общения.^[66]

Применение МСФО не только меняет учетную систему в стране, но и существенным образом влияет на систему ее налогообложения. Использование МСФО повышает прозрачность финансовой отчетности, способствует развитию национальной экономики, что в свою очередь создает благоприятную базу для развития национальной налоговой системы, в частности дает возможность сократить налоговое бремя путем ввода льготных налоговых режимов, сокращения налоговых ставок и даже отмены отдельных видов налогов. В то же время все более широкое использование МСФО особенно остро обозначило конфликт бухгалтерского и налогового учета, так как МСФО не допускают никаких компромисов с налогообложением. Внедрение МСФО в качестве нормативной основы составления финансовой отчетности неизбежно вступает в противодействие с интересами государства, поскольку международные стандарты не терпят деформации учетной информации в сторону одностороннего удовлетворения потребностей налоговых органов.^[67]

---

Российская модель взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения, также как и рассмотренные выше модели, формировались под влиянием различных культурно-исторических, социально-экономических, политических и иных условий.

Однако в российской действительности отчетная информация формируется по несколько иным правилам. Поскольку в России чрезвычайно низко развит рынок капиталов и очень высоки ставки привлечения заемных средств, многие предприятия в большей степени заинтересованы в возможности экономии путем полной или частичной неуплаты причитающихся им налогов и сборов. Все это не дает стимулов для расширенного воспроизводства и способствует перемещению капиталов за рубеж. МСФО, в свою очередь, отделяет налоговый учет от финансового учета, делает его независимым от целей налогообложения, а также увеличивает достоверность финансовой информации и повышает понятность отчетных данных для зарубежных пользователей. Поэтому чрезвычайно важно применение МСФО в России для роста инвестиционной привлекательности национальной экономики.^[68]

Для ведения налогового учета налоговый кодекс Российской Федерации предполагает возможность использования данных бухгалтерского учета. Если же в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организации могут дополнять применяемые регистры необходимыми реквизитами,^[69]

формируя тем самым регистры налогового учета, или вести самостоятельные регистры налогового учета.

Таким образом, в России в настоящее время законодательно предусмотрены различные варианты построения учетной системы: параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета; ведение налогового учета на основе корректировки данных, формируемых системой бухгалтерского учета; использование бухгалтерских регистров в отношении учета объектов и хозяйственных операций, по которым нет расхождений в порядке ведения бухгалтерского учета и налогообложения, а также использование регистров налогового учета, если расхождения есть. Организации самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности и нужд управления выбирают модель взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.^[70]

Исходя из разных целевых задач бухгалтерского и налогового учета, они стали регламентироваться независимо друг от друга. В результате по состоянию на 01.01.2003 г. данные расхождения окончательно сформировались.

---

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренных НК РФ.^[71] Смысловое отличие заключается в том, что бухгалтерский учет охватывает все виды операций, а налоговый рассматривает их только с точки зрения налогообложения. С этой точки зрения бухгалтерский учет может использоваться для целей анализа хозяйственной деятельности, ее планирования, привлечения кредитных средств, трудовых ресурсов и т.д., тогда как налоговый учет служит нуждам и целям налогообложения.

Исходя из целей и задач учета, бухгалтерский учет предназначен для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, для обеспечения информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, а также для предотвращения отрицательных результатов деятельности организации и выявления внутренних хозяйственных резервов обеспечения ее финансовой деятельности.^[72]

Налоговый учет предназначен для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течении отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов. Отличие, с государственной точки зрения, по целям заключается в том, что бухгалтерский учет формирует информационную базу для контроля со стороны всех видов контролирующих учреждений, а налоговый только для целей определения для целей определения налоговой базы.^[73]

Подводя итоги, можно определенно заметить тесную взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета. Но по нашему мнению в бухгалтерский может сосуществовать отдельно от налогового учета. Что не скажешь о налоговом учете. В зависимости от социально-культурных, политических и географических особенностях того или иного государства связь бухгалтерского и налогового учетов может возрастать или отделяться друг от друга. А исходя из обособленных экономических определений этих видов учета, можно сделать вывод, что они очень различны. Существует тенденция, что если рассматривать сближение налогового и бухгалтерского учета в глобальном смысле, то это невозможно и ненужно, поскольку в современных условиях, на основе компьютерных технологий возможно использование единой информационной базы первичных документов, на основе которой возможно автоматизированное ведение и бухгалтерского, и налогового учета.^[74]

---