Файл: Формирование налогового учета, как элемента учетной системы организации, его взаимосвязь с бухгалтерским учетом(Виды учета. Основные определения.).pdf

Введение

В настоящее время в жизни любой организации есть место учету, учет необходим в планировании, в текущей деятельности, прошедшей деятельности. Налоговый учет является неотъемлемой часть жизнедеятельности организации осуществляющей, какие – либо налоговые выплаты. В данной работе хотелось бы подробнее рассмотреть, какие виды учета существую и как они связаны между собой. Заглянуть в историю развития налогов и налогообложения, а также провести грани взаимодействия налогового и бухгалтерского учетов.

Целью данной работы, мы ставим формирование налогового учета, как элемента учетной системы организации.

Для достижения поставленной цели, необходимо раскрыть следующие задачи:

1. Рассмотреть существующие виды учетных систем и видов учета;
2. Проанализировать историю возникновения налогов и формирования налогового учета;
3. Изучить взаимосвязь бухгалтерского учета и налогообложения.

Объектом данного исследования является формирование налогового учета.

Предметом можно определить налоговый учет.

1. Виды учета. Основные определения.

«Финансовая деятельность государства», как и категория «финансы» является базисной, производной от последней, категорией финансовой науки.

Обособленные той или иной целью, фонды денежных средств (в материальном смысле являющиеся частью совокупного фонда - совокупного общественного продукта) аккумулируются, распределяются и используются в процессе реализации общественных финансовых отношений по их аккумулированию, перераспределению и использованию или, другими словами, в процессе осуществления финансовой деятельности.

Другими словами, финансовые отношения реализуются в процессе финансовой деятельности государства, целью которой является создание, перераспределение и использование совокупности денежных фондов государства и муниципальных образований (финансов в материальном смысле). Таким образом, финансовая деятельность является фактором, без которого категория «финансы» теряет свою двуединую сущность. На наш взгляд, можно утверждать, что экономические отношения трансформируются в финансовые тогда, когда возникают элементы финансовой деятельности государства, то есть деятельности, непосредственно направленной на оптимальное перераспределение общественного продукта в целях, опосредующих публичный интерес властного субъекта. Оценка такой оптимальности возможна на основе применения системообразующих процедур, то есть учета. Вместе с тем, финансы и финансовая деятельность - это две взаимосвязанные и взаимообусловленные категории, первоосновой для которых являются объективные экономические отношения.^[1]

---

Для того, чтобы охарактеризовать налоговый учет как правовую категорию, необходимо в первую очередь обратиться к понятию учетных систем.^[2]

В настоящее время в финансовой литературе не сложилось единообразного подхода к видам учетных систем, встречаются различные виды учета, так или иначе связанные с финансово – экономической деятельностью – оперативный (оперативно-технический), статистический, бухгалтерский, налоговый, бюджетный, финансовый и управленческий.^[3]

Оперативный учет – это процесс, при котором с целью постоянного руководства проводится наблюдение и регистрация каждого отдельного явления финансово-хозяйственной деятельности. С его помощью в организациях обеспечивается контроль выполнения определенных производственных заданий или операций. Информация, которую предоставляет оперативный учет, необходима для разработки и принятия многих эффективных управленческих решений.

Данному виду учета свойственна быстрота получения данных. Источниками информации могут выступать документы (счета, договоры и др.) или сведения, полученные по электронной почте, по факсу, а также устно.^[4] 

Оперативный учет связан с осуществлением финансовой деятельности непосредственно экономическими субъектами только на микроуровне и не нуждается в нормативно установленных параметрах его ведения.^[5]

Статистическая форма учета представляет собой комплекс специальных процедур, обеспечивающих информацией о количественных показателях одинаковых факторов, обладающих массовым характером. В хозяйственной сфере используются только те операции, которые касаются наблюдения за экономическими объектами.^[6]

Оперативный, статистический, бухгалтерский учет тесно взаимодействуют друг с другом. Их взаимосвязь проявляется в следующем. Данные оперативного учета вносятся в бухгалтерскую информационную систему и используются для статистических обобщений. На практике применяются разнообразные методы контроля сведений.^[7]

Статистический учет имеет непосредственное значение в качестве информационной базы для финансовой деятельности государства; через агрегированные статистические показатели органы государственного управления принимают те или иные решения по образованию, перераспределению и использованию денежных средств в государстве.^[8]

---

Бухгалтерский учет - один из ключевых механизмов обеспечения функционирования предприятия. Управление фирмой, выстраивание финансовой стратегии развития, язык общения с инвесторами во многом предопределяются тем, насколько успешно специалисты фирмы будут вести соответствующие виды деятельности в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет, согласно распространенному определению, - это система, в рамках которой осуществляется сбор, фиксация и обобщение сведений об имуществе, договорах и денежных активах организации, а также об их движении внутри компании в аспекте межкорпоративного взаимодействия.^[9]

В соответствии с Федеральным законом РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» «бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и отраженных в определенной системе счетов бухгалтерского учета.^[10]

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов и расходов, учитываемых в определенном положениями Кодекса порядке при исчислении налогового налоговой базы текущего или будущих периодов.^[11]

Налоговый учет – это деятельность по обобщению информации из первичной документации. Группировка сведений осуществляется в соответствии с положениями НК. Плательщики самостоятельно разрабатывают систему, по которой будет вестись налоговый учет. Основное назначение деятельности – определение базы обязательных бюджетных отчислений.^[12]

Ведение налогового учета должно подчиняться принципам точности, объективности, справедливости, беспристрастности. В ходе своей работы специалист использует всю первичную документацию, структурирует ее и оформляет соответствующую отчетность. В качестве объекта учета можно выделить не только доходы в денежном эквиваленте, а также имущество и имеющиеся обязательства. Причем данный процесс считается лишь составной частью, включаемой в ведение учета бухгалтерской отчетности, а следовательно, подчиняется единым правилам, утвержденным в законодательном порядке.^[13]

Бюджетный учет используется во всех без исключения учреждениях и организациях, которые относятся к государственной форме собственности. Он несколько отличается от привычной работы бухгалтерии, однако основные принципы в нем соблюдаются. Все действия, шаблоны документов и иные элементы, которые только могут понадобиться для деятельности организации, утверждаются вышестоящими органами и носят не рекомендательный, а обязательный характер. Есть и конкретные примеры, образцы и тому подобные вспомогательные документы, которые облегчают работу сотрудников.

---

Названный вариант учета представляет собой четко регламентированную систему, при которой все элементы управления учреждением собираются воедино и обрабатываются специалистами. Он характеризуется наличием большого числа инструкций и тому подобных документов, которые указывают, как те или иные действия обязаны совершаться в различных условиях. Это очень сильно облегчает процесс работ, ведь информация, которую дает инструкция по бюджетному учету, позволяет сразу приступить к работе и четко выполнять все требования, не отвлекаясь на всевозможные отдельные элементы, присущие его классическому варианту.^[14]

Бюджетный учет – это бухгалтерский учет в бюджетном секторе, имеющий существенную специфику, который представляет собой^[15] «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств».^[16]

Бухгалтерский финансовый учет - это совокупность, упорядочение и обобщение зарегистрированных сведений о финансовом состоянии организации или предприятия, состоянии его имущества, ведении финансовых операций и обязательствах перед налоговыми, социальными органами и частными предприятиями. Вся финансовая отчетность заполняется непрерывно. К каждой записи обязательно прилагаются подтверждающие денежную операцию документы: чеки, платежные поручения, квитанции и т. д.

Финансовый учет в настоящее время должны вести в обязательном порядке все предприятия и организации, которые находятся на территории России, придерживаясь строго регламентированной формы и в соответствии с требованиями российского законодательства. Обязательное ведение финансового учета распространяется также и на иностранные представительства и филиалы с момента регистрации иностранных организаций в качестве юридического лица на весь период, пока будет осуществляться их деятельность, до их реорганизации или ликвидации.^[17]

Управленческий учет представляет собой процесс выявления, измерения, накопления, анализа, переработки и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятия, используемой для планирования, управления и контроля.^[18]

---

Внедрение системы управленческого учета полезно как малым, так и крупным предприятиям. Различия заключаются лишь в массивах данных и конечных показателях, при этом принципы построения системы управленческого учета остаются едиными для всех.^[19]

В этой главе мы рассмотрели основные виды учета и описали их основные характеристики и понятия. Далее нам предстоит более подробно рассмотреть наиболее интересующий нас вид учета – налоговый учет. Формирование его как элемента учетной системы.

1. Налоги и налоговый учет.

Налоговый учет является относительно новым понятием в учетных системах Российской Федерации, его возникновение связано с эволюцией российского налогового законодательства.^[20]

Предпосылкой для выделения налогового учета как учетной системы стали различия в понимании прибыли в налоговом и бухгалтерском учете. Прибыль, формируемая в бухгалтерском учете, имеет объективное экономическое содержание, обусловленное свободным волеизъявлением сторон. Налоговая прибыль формируется как следствие сделки властных отношений государства и налогоплательщика, при этом все показатели налогового учета имеют специфическое властное содержание.^[21]

Для того чтобы правильно и последовательно понимать сущность какого-либо явления необходимо подробно рассмотреть историю его становления и развития. В связи с этим, считаем необходимым обратиться к истории эволюции налогового учета с тем, чтобы определить предпосылки его становления в учетной системе.^[22]

Фактическое появление учета для целей налогообложения не обязательно связано с законодательным закреплением обязательности его ведения. На первоначальном этапе ведение такого учета для государства не представляло никакого интереса. В связи с этим, рассматривая налоговый учет, в широком смысле, как систему фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, логично было бы предположить, что налоговый учет возник с началом налогообложения.^[23]

Налоги появились на очень ранних стадиях развития человеческого общества – еще в рамках первобытнообщинного строя, когда предпосылки возникновения первых цивилизаций только начали формироваться. Налоги сами стали одной из таких предпосылок. Они имели различные формы, совершенно не похожие на современные, но их основной смысл и экономическое содержание, неизменно сохраняющееся на протяжении тысячелетий, прослеживаются достаточно отчетливо.

---