Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение(Теоретические аспекты налогообложения физических лиц ).pdf

По остальным налогам (имущественным) исчисление сумм производится налоговым органом с использованием информации регистрирующих органов (Росреестр, ГИБДД), которая не всегда актуальна.

Оплата имущественных налогов гражданами предусмотрена на основании налогового уведомления, направленного им налоговым органом. Если уведомление не получено, гражданин фактически освобожден от уплаты налога, а также пеней и штрафов за налоговые правонарушения.

Важным с точки зрения развития действующего законодательства о налогах и сборах в РФ является введение с 2015 г. принципа самоначисления налогов и для налогоплательщиков-физических лиц.

Самоначисление – принцип начисления налогов, при котором налогоплательщик сам сообщает обо всех своих доходах и всех причитающихся скидках с налогов и сам вычисляет величину подлежащего уплате налога. После этого налоговые органы проверяют данный расчет.

Глава 2. Анализ налогообложения физических лиц в России

2.1. Оценка поступления налогов с физических лиц

Главной задачей государства является эффективное стимулирование налоговых поступлений в консолидированный бюджет, чтобы сократить его дефицит, а также сокращение числа уклонений от уплаты налогов. Так с 2014 г. цифра дефицита бюджета начала увеличиваться. Это было связано с ростом доходов, но в то же время и увеличением расходов. Такая тенденция прослеживалась и в последующие годы впредь до 2017. Динамика налоговых поступлений государственного бюджета РФ представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Динамика налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2017-2019 гг.

Согласно данным, сумма налоговых и неналоговых доходов за 2 года увеличилась на 1 933 млрд. руб. Структура налоговых поступлений в виде налога на прибыль организаций, на доходы физических лиц и на имущество организаций также имеют положительную динамику.

Так, самый значительный рост показал налог на прибыль организаций, сбор которого на 1 января 2019 г. составил 3 104 млрд. руб. Прирост составляет 825 млрд. руб., несмотря на то, что налог так и не был повышен до 30%, так как Минфин РФ посчитал, что такая мера может привести к увеличению издержек ведения бизнеса. Это может иметь последствия в виде затормаживания темпов и объемов производства, что скажется на экономическом развитии страны и, естественно, поступлениях в консолидированный бюджетЕсли говорить о поступлениях налога на доходы физических лиц, то данный показатель за 2 года увеличился примерно на 600 млрд. руб. и на 1 январе 2019 г. составлял 3 653 млрд. руб. Так в 2018 г. обсуждалось повышение НДФЛ с 13 до 15%. Но в марте 2019 было решено разделить НДФЛ на 3 категории граждан и в зависимости от этого начислять определенный процент. В законопроекте Госдумы предлагалось установить пониженную ставку НДФЛ 5% для граждан с доходами менее 100 тыс. руб. в год. Граждане с доходами от 100 тыс. до 3 млн. руб. в год, должны уплачивать налог 13%, от 3 до 10 млн. в год – 18%., более 10 млн. руб. – 25%.

Самая незначительная динамика у налога на имущество организаций в связи с тем, что это региональный налог. Еще одной причиной может послужить явление «минимизация налогов». Это означает уменьшение суммы налога организацией разными способами, в некоторых случаях незаконными.

В целом, налоговые доходы в консолидированный бюджет за 2017 г. составили 19 277,6 млрд. руб., что на 500 млрд. руб. больше чем в 2016 г., и заняли 62,9% общих доходов в государственный бюджет.

Доходы местных бюджетов за 2018 г. исполнены в объеме 4 245,7 млрд. руб. или с ростом на 10,4% к 2017 г. (Рисунок 2). В структуре собственных доходов местных бюджетов (без учета других безвозмездных поступлений, в том числе возвратов остатков прошлых лет) собственные доходы бюджетов городских округов, в том числе с внутригородским делением, занимают 52,3%, бюджетов муниципальных районов 33,9%, бюджетов сельских поселений 7,3%, бюджетов городских поселений 5,5%, бюджетов внутригородских муниципальных образований 0,9% и бюджетов внутригородских районов 0,1 процента.

Рисунок 2. Доходы и расходы местных бюджетов

Собственные доходы местных бюджетов (без учета других безвозмездных поступлений, в том числе возвратов остатков прошлых лет), которые используются муниципальными образованиями для финансового обеспечения решения вопросов местного значения, поступления в 2018 г. выросли на 11,2% по сравнению с показателями прошлого года и составили 2 783,2 млрд. руб.

Информация о динамике собственных доходов в 3 600 разрезе федеральных округов представлена на рисунке 3.

В объеме поступивших в 2018 г. доходов местных бюджетов налоговые доходы составили 1 231,4 млрд. руб. (29,0%), неналоговые – 268,7 млрд. руб. (6,3%), безвозмездные поступления, в том числе межбюджетные трансферты из бюджетов других уровней с учетом субвенций – 2 745,6 млрд. руб. (64,7%).

Рисунок 3. Динамика собственных доходов местных бюджетов (без учета других безвозмездных поступлений, в том числе возвратов остатков)

Динамика исполнения доходов местных бюджетов представлена на рисунке 4.

Рисунок 4. Динамика исполнения доходов местных бюджетов

На рисунке 5 представлена структура налоговых доходов местных бюджетов.

Рисунок 5. Структура налоговых доходов местных бюджетов в 2018 г.

В 2018 г. отмечается значительный рост по сравнению с показателями прошлого года налоговых доходов по налогу на имущество физических лиц – на 14,5 процента. Поступления от основного бюджетообразующего налога - налога на доходы физических лиц увеличились на 11,4% и составили 780,9 млрд. руб. или 63,5% в объеме налоговых доходов местных бюджетов, что выше аналогичного показателя за 2017 г. (62,4%).

2.2. Налогообложение самозанятых граждан

21 сентября 2018 г. в Государственную Думу группой депутатов был внесен проект Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» [4], в котором указывается на проведение эксперимента, установив специальный налоговый режим, в таких субъектах Российской Федерации, как Москва, Московская область, Калужская область и Республика Татарстан, в соответствии с пунктом 8 статьи 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с 1 января 2019 г. Также уточняется, что проводиться данный эксперимент будет до 31 декабря 2028 г. включительно. В пояснительной записке сразу даётся ссылка на пункт 13 Указа Президента Российской Федерации от 07.05.2018 № 204 «О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года» [5], в котором установлена задача обеспечить благоприятные условия осуществления деятельности самозанятыми гражданами посредством создания нового режима налогообложения, во исполнение которого и разработан данный законопроект.

Законопроект был принят Государственной думой 15 ноября 2018 г., 23 ноября 2018 г. одобрен Советом Федерации и направлен Президенту Российской Федерации, затем 27 ноября 2018 г. был подписан и опубликован. В пояснительной записке было отмечено, что реализация правового механизма позволит решить ряд проблем, которые сдерживают легализацию самозанятых граждан, в том числе за счет простоты регистрации в качестве налогоплательщика такого режима, а также исключения формирования отчетности. К тому же, принятие законопроекта позволит увеличить число физических лиц, ведущих деятельность в правом поле, а соответственно и поступления от них дохода бюджет [10, c. 22].

Из сказанного можно сделать вывод о том, что новый налог может существенно пополнить государственную казну, ведь только по приблизительным подсчетам в России около 15 миллионов граждан работают на себя. Кто же будет признан налогоплательщиком налога на профессиональный доход? Ответ дан в статье 4 принятого Федерального закона от 27.11.2018 № 422- ФЗ: физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом. В статье 10 которого также устанавливаются налоговые ставки в размере четырёх процентов для физических лиц и шести процентов для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц. Отвечая на многочисленные вопросы читателей официального сайта Государственной Думы, Председатель Комитета по бюджету и налогам, соавтор законопроекта, считает, что самозанятые — это лица, у которых нет работодателя и у которых нет наемных работников, то есть это граждане, получающие доход от своей личной трудовой деятельности.

Кроме того, их максимальный доход не должен превышать 2,4 млн рублей в год (200 тыс. рублей в месяц) [12].

Также им отмечено, что не могут воспользоваться налоговым режимом такие лица, как нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие и лица, которые торгуют подакцизными товарами. Председатель Комитета по бюджету и налогам подчеркивает - чтобы не возникало вопросов, что государство может людей обмануть, не могут вноситься никакие изменения, которые ухудшают положение налогоплательщика, ни с точки зрения ставки, ни с точки уровня дохода, что гарантировано законом на 10 лет.

Спустя два месяца проведения эксперимента, власти признали его удачным. Так министр финансов Антон Силуанов анонсировал введение этого налога по всей России с 2020 г. – на 8 лет раньше, чем планировалось [14].

По поводу инициативы о введении налога для самозанятых граждан ведется много дискуссий, причем чаще как просто заинтересованные граждане, так и экспертное сообщество, оценивают ее негативно, рассматривая новый налог как утяжеление бремени налогоплательщика. Председатель Российского союза налогоплательщиков, первый заместитель председателя комиссии Общественной палаты РФ по общественному контролю и взаимодействию с общественными советами Артём Кирьянов считает, что реализация законопроекта позволит вывести обозначенную категорию граждан «из тени»: они тоже должны платить налоги. Согласно ст. 57 Конституции РФ уплата налогов – это обязанность каждого [20].

По мнению оппозиционера Дмитрия Гудкова, депутаты неправильно выстроили модель взаимодействия с самозанятыми. Сначала им нужно было чтото предложить, чтобы самозанятые были заинтересованы в сотрудничестве с государством, но этого сделано не было. «В Госдуме работают удивительно талантливые экономисты. Который год они бьются над проблемой как собрать налоги с самозанятых: нянь, репетиторов, копирайтеров, бытовых мастеров и других людей, которые получают деньги из рук в руки. Сейчас депутаты сочинили очередной законопроект, суть которого сводится к прекрасному тезису: «Вы нам деньги, а мы вам ничего, — отметил лидер Партии перемен» [8].

Опасения по поводу того, что малый бизнес будет использовать новый режим как схему ухода от налогов, разделяет также руководитель группы компаний «Налоги и право», вице-президент Палаты налоговых консультантов России, сопредседатель регионального штаба ОНФ в Пермском крае Геннадий Сандырев. В целом он согласен с необходимостью выведения самозанятых граждан «из тени», но считает, что для этого можно использовать уже существующие механизмы: адаптировать, например, такие налоговые системы, как патентная система налогообложения и единый налог на вмененный доход или реформировать институт ИП в русле облегчения налогового бремени, включая обязанности по предоставлению отчетности.

Для упрощения регистрации самозанятого гражданина Правительство РФ решило разработать специальное приложение, с помощью которого можно попасть на официальный сайт налоговой службы. Обладателю личного кабинета не нужно посещать территориальное подразделение Федеральной Налоговой Службы. Достаточно загрузить документы в электронном виде. Пакет бумаг включает в себя следующие источники: заявление по форме; скан паспорта налогоплательщика; фотография, на которой отражено лицо крупным планом. Надо заметить, что в приложении при регистрации налогоплательщика не нужно регистрироваться в личном кабинете. Достаточно отправить документы в электронном виде. «Мой налог» – мобильное приложение, внедренное фискальной службой для взаимодействия с самозанятыми лицами и ИП, которые являются плательщиками НПД. Оно позволяет: регистрироваться в ФНС: постановка и снятие с учета в ФНС, получение статуса налогоплательщика НПД; следить за доходами: отражение выручки по каждой операции; уплачивать налог: возможность расчёта и уплаты налога онлайн; получать электронные чеки: получить квитанцию на оплату.

Несмотря на все вопросы и критические замечания, закон был принят и вступил в силу, правда, с 1 января 2019 г. только в четырёх регионах: Москве, Московской области, Калужской области и Татарстане. Если эксперимент пройдет успешно, его распространят на всю Россию.

2.3. Проблемы налогообложения физических лиц

В последние годы налоговая система Российской Федерации имеет черты нестабильности и противоречивости законов. Высокое налогообложение является негативным явлением. Оно провоцирует снижение производства и склонность населения к скрытию доходов. Из всего этого нарушается целостность налоговой системы. В то же время государственный бюджет вследствие постоянного дефицита нуждается в пополнении бюджетных доходов, что возможно, в основном, только путем увеличения налоговых поступлений от налогоплательщиков. Данная ситуация является основной проблемой формирования оптимального соотношения налоговых ставок и налоговых поступлений.

Одним из основных налогов, уплачиваемый в федеральный бюджет и касающийся всего населения, является налог на доходы физических лиц.

НДФЛ – высокопродуктивный и перспективный вид налога, так как его неуплата собственно невозможна. Методы исчисления данного налога ясны для всего населения, налоговые ставки закреплены законодательно, объекты налогообложения конкретно определены, а налоговая база определяется четко.