Файл: Нормативно–правовая база регулирования бухгалтерского учета кассовых операций..pdf
Добавлен: 23.04.2023
Просмотров: 106
Скачиваний: 1
Расходный кассовый ордер банка (РКО, форма 0402009) – это кассовый документ, которым оформляются операции по выдаче наличных денег в различных валютах физическим лицам и по выдаче иностранной валюты клиентам – юридическим лицам и предпринимателям (организациям наличные рубли выдаются по денежным чекам). Выдача инкассаторским и кассовым работникам наличных денег для перевозки или для загрузки банкоматов осуществляется также по расходным кассовым ордерам 0402009. В расходных кассовых документах (так же как и в приходных) указываются символы кассовой отчетности в целях формирования отчета по форме 0409202 «Отчет о наличном денежном обороте» в соответствии с Указанием Банка России № 2332-У [11]. Форма РКО до 01.11.2014 года была утверждена Положением ЦБ РФ № 318-П, с 01.11.2014 года действует новая форма Расходного кассового ордера, утвержденная Указанием ЦБ РФ № 3352-У.
Валютный кассовый ордер (форма 0401106) – банковский кассовый документ, введенный с 01.11.2014 года и представляющий собой комплект из двух документов: кассовый ордер и валютный ордер. Валютный кассовый ордер служит для оформления операций покупки, продажи наличной иностранной валюты за рубли, а также конверсии наличной иностранной валюты (покупки-продажи одной иностранной валюты за другую). Валютный кассовый ордер содержит поле для кода вида операции, который указывается в соответствии с приложением 2 к Инструкции Банка России от 16.09.2010 года № 136-И. В валютном кассовом ордере предусмотрены поля для суммы принятых наличных денег в одной валюте и для суммы выданных наличных денег в другой валюте, при этом в нижней части валютного ордера имеются поля для корреспонденции счетов, отражающих возникшую при операции курсовую разницу.
Ордер по передаче ценностей (форма 0402102) – это банковский кассовый документ, новая форма которого введена с 01.11.2014 года. Ордер по передаче ценностей служит для оформления операций по приему в хранилище кассы и выдачи из хранилища различных ценностей, сопровождающихся внебалансовым учетом. В ордере предусмотрены поля для наименования и количества ценностей, данных об их владельце, а также для внебалансовых счетов по дебету и кредиту. По ордеру передаются различные ценности, в том числе сомнительные и неплатежеспособные денежные знаки Банка России, имеющие признаки подделки денежные знаки Банка России, сомнительные банкноты, сомнительная монета иностранных государств, имеющие признаки подделки банкноты иностранных государств, поврежденные банкноты и монеты иностранных государств, драгоценный металл. Форма Ордера по передаче ценностей утверждена Указанием ЦБ РФ № 3352-У.
Объявление на взнос наличными (форма 0402001) – кассовые работники банков принимают наличные рубли от организаций, от ИП и от физлиц, занимающихся в установленном порядке частной практикой, для зачисления на их банковские счета по Объявлениям на взнос наличными по форме 0402001. Форма Объявления на взнос наличными до 01.11.2014 года была утверждена Положением ЦБ РФ № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации», а с 01.11.2014 года действует новая форма Объявления на взнос наличными, утвержденная Указанием ЦБ РФ № 3352-У.
Препроводительная ведомость к сумке (форма 0402300) – это приходный кассовый документ, представляющий собой комплект документов, состоящий из ведомости к сумке, накладной к сумке и квитанции к сумке. Согласно Указанию ЦБ РФ № 3210-У юридические лица - клиенты банков самостоятельно определяют лимит остатка наличных денег в своей кассе, а деньги сверх лимита остатка они обязаны хранить на банковских счетах (индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать).
Организации могут сдавать в банки наличные деньги в сумках. Сумки с наличными деньгами, подлежащие сдаче в кредитную организацию или её внутреннее структурное подразделение (ВСП), формируются и опломбировываются кассовым работником предприятия таким образом, чтобы их вскрытие было невозможно без видимых следов нарушения целости сумки и пломбы. На сумку с наличными деньгами, подлежащую сдаче в кредитную организацию, составляется препроводительная ведомость к сумке 0402300. На наличные деньги, сдаваемые через автоматический сейф, клиентом также составляется препроводительная ведомость к сумке по форме 0402300. С 01.11.2014 года введена новая форма Препроводительной ведомости к сумке согласно Указанию ЦБ РФ № 3352-У. Прежняя форма Препроводительной ведомости к сумке была утверждена Положением ЦБ РФ № 318-П.
Приходно-расходный кассовый ордер (форма 0402007) – банковский кассовый документ, состоящий из двух частей: приходной части и расходной части. Операции по перевозке наличных денег между кредитной организацией и её внутренним структурным подразделением (ВСП) могут оформляться приходно-расходными кассовыми ордерами по форме 0402007. С 01.11.2014 года введена новая форма Приходно-расходно кассового ордера (Указание ЦБ РФ № 3352-У). Прежняя форма приходно-расходного кассового ордера, действовавшая до 01.11.2014 года, была утверждена Положением ЦБ РФ № 318-П.
Явочная карточка (форма 0402303) – банковский кассовый документ, используемый при инкассации денежных средств. Для инкассации наличных денег на каждую организацию в банке оформляются явочные карточки. Инкассаторские работники перед выездом на маршрут получают порожние сумки, доверенности на перевозку наличных денег и явочные карточки по форме 0402303. Перед получением в организации сумки с наличными деньгами инкассаторский работник предъявляет кассовому работнику организации необходимые документы, явочную карточку и порожнюю сумку. После заполнения кассовым работником организации явочной карточки инкассаторский работник в присутствии кассового работника организации проверяет соответствие сумм наличных денег, проставленных в явочной карточке, накладной к сумке, квитанции к сумке, номера сумки, указанного в явочной карточке, накладной и квитанции к сумке, номеру принимаемой сумки с наличными деньгами. При сдаче сумки с наличными деньгами инкассаторскими работниками явочная карточка 0402303 представляются в кредитную организацию для контроля. Бухгалтерский работник банка проверяет соответствие записей в накладной к сумке и явочной карточке. После проверки явочные карточки 0402303 возвращаются инкассаторским работникам. Форма явочной карточки утверждена Положением ЦБ РФ № 318-П.
4 Применяемые счета по учету кассовых операций
Организация бухгалтерского учета в банках осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2].
Необходимо отметить, что с 03.04.2017 г. Положение Банка России от 16.07.2012 № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» [24] утратило силу.
В соответствии в Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств несет главный бухгалтер.
Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, составлением в установленные сроки бухгалтерской и налоговой отчетности, осуществляет анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних хозяйственных ресурсов.
Бухгалтерский учет в банках – это такой же учет как и на коммерческом предприятии, просто он ведется по определенным правилам, согласно которым систематизация данных происходит с использованием бухгалтерских счетов.
Основными принципами ведения бухгалтерского учета является формирование учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», коммерческий банк должен самостоятельно формировать свою учетную политику с учетом законодательства РФ, федеральных и отраслевых стандартов, регулирующих бухгалтерский учет в кредитных организациях, основываться на План счетов, утвержденный Центральным банком. Также она должна учитывать структуру и особенности деятельности коммерческого банка.
Целью разработчиков учетной политики является конкретизация использования способов ведения учета, допускаемых нормативными актами, целесообразное применение механизмов реализации способов учета.
Особенностями формирования учетной политики коммерческого банка являются:
- применение различных способов ведения бухгалтерского учета на основе законодательных и нормативных актов;
- придание нормативного статуса самостоятельно разработанным способам ведения бухгалтерского учета;
- структура и специфика деятельности коммерческого банка для установления механизмов реализации способов бухгалтерского учета.
Если учетная политика в банке принята правильно, то система бухгалтерского учета считается эффективной, так как все операции фиксируются в правильном периоде времени, в правильных суммах и счетах бухгалтерского учета, обеспечивается получение достоверной бухгалтерской отчетности.
Учетная политика должна являться связующим звеном между бухгалтерским, налоговым и управленческим учетом, обеспечить однозначное толкование финансовых результатов деятельности как внутренними, так и внешними пользователями отчетности. Коммерческий банк должен дать отчет в пояснительной записке о способах ведения бухгалтерского учета, которые играют весомую роль при формировании учетной политики.
Отличительной особенностью учетной политики коммерческих банков является то, что они должны отражать в учете доходы только после их фактического получения, то есть руководствоваться кассовым принципом бухгалтерского учета [28, С. 54].
Таким образом, можно сделать вывод, что главными особенностями коммерческих банков являются то, что их учетная политика должна формироваться с учетом законодательства РФ, официальных нормативных документов и иных законодательных норм. Учетная политика коммерческого банка требует профессионального подхода к его разработке. От правильности формирования учетной политики банка зависит эффективность системы бухгалтерского учета, функционирование и будущее финансовое состояние коммерческого банка в целом. Сложно найти универсальное решение для каждого коммерческого банка в области ведения эффективной учетной политики. Необходимым направлением является проведение ежегодного анализа основных положений учетной политики с целью эффективности их применения и влияния на финансовый результат деятельности коммерческого банка.
План счетов кредитных организаций в РФ – это утвержденный Центральным банком Российской Федерации и обязательный для применения всеми банками и небанковскими кредитными организациями систематизированный перечень статей учета, каждой из которых присвоен цифровой код (номер).
План счетов кредитных организаций до 03.04.2017 г. был утвержден Положением ЦБ РФ № 385-П, а с 03.04.2017 г. он утвержден Положением Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» [23].
Главный бухгалтер коммерческого банка должен знать все особенности построения Плана счетов, учитывать все правила и аспекты бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях содержит более 1300 счетов. Тогда как План счетов бухгалтерского учета для обычных организаций имеет всего лишь чуть более 70 счетов. Бухгалтерский учет в банках несмотря на общность принципов, гораздо сложнее и детальнее бухгалтерского учета на предприятиях.
Основная особенность бухучета в банковских учреждениях – применение мемориально-ордерных форм. Значительно отличается трехуровневая структура Плана счетов по количеству знаков, назначению и группировке по субсчетам.
Правила ведения бухучета в кредитных организациях:
- трехуровневый План счетов – представлен фиксированными значениями. Первый и второй утверждены Положением Банка России от 27.02.2017 г. № 579-П, третий является индивидуальным лицевым счетом из 20 знаков. В свою очередь 20-значный счет определяет тип счета, код валюты, значение контрольного ключа;
- своевременное отражение операций «день в день» – не допускается изменять проводки за предыдущие операционные дни. Для этого существуют корректировки, проводимые уже в текущем периоде. Баланс может формироваться за любой период – день, декаду, месяц и т.д.;
- раздельная оценка и отражение активных и пассивных счетов и использованием единой временной градации по срокам при отражении на счетах 2 уровня;
- список отчетных форм, а также правила составления и сдачи регламентируются ЦБ в Указании Банка России от 24.11.2016 № 4212-У [22].