Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (Общая характеристика принципов формирования налоговых систем в Австралии и Китае).pdf

На каждого резидента распространяется положение о необлагаемом налоговом минимуме — сумме, с которой не уплачивается никакой налог. Например, в период 2002—2003 гг. не подлежали налогообложению суммы менее 4615 ф. ст. для лиц в возрасте до 65 лет, 6 190 ф. ст. для лиц в возрасте от 65 до 75 лет и 6 370 ф. ст. для лиц в возрасте свыше 75 лет [13].

Все налогоплательщики независимо от источника получаемого дохода имеют право на личную скидку и дополнительную семейную скидку, которая засчитывается, как правило, при налогообложении главы семьи. Их размеры автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен. Однако при наступлении особых экономических обстоятельств парламент имеет возможность замораживать размеры скидок.

Корпоративный налог в определенной мере идентичен налогу на прибыль российских организаций. Однако кроме дохода в налогооблагаемую базу в соответствии с законодательством Великобритании включается также прирост капитала, рассчитываемый по специально разработанной методике. Каждая компания-резидент и компания- нерезидент обязаны уплачивать корпоративный налог со всей прибыли, получаемой на территории Великобритании.

Для целей налогообложения компании считаются резидентами при следующих условиях:

1. онадолжна быть инкорпорирована в Великобритании;
2. управление ею, контроль за ее деятельностью должны осуществляться на территории страны.

Даже если компания уплачивает налог с любого дохода за границей, она подлежит налогообложению и в Великобритании. Однако в этом случае размер налога, уплачиваемого в Великобритании, уменьшается, поскольку засчитывается налог, уплаченный за границей.

Подлежат обложению корпоративным налогом с прибыли компании-нерезиденты, если эта прибыль получена прямым или косвенным путями в результате осуществления торговых операций в Великобритании через свои отделения или агентства. Компания-нерезидент, осуществляющая свою деятельность на территории Великобритании, может подлежать обложению подоходным налогом. При этом из общей суммы дохода обычно вычитаются доходы, не связанные с торговлей (рента, проценты, роялти и др.). Компании-нерезиденты не облагаются налогом на прирост капитала, если он связан с торговыми операциями на территории страны.

В течение последних 12 лет постепенно снижалась ставка налога на прибыль корпораций. Малому бизнесу предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки налога на прибыль [14].

Среди косвенных налогов главное место занимает налог на добавленную стоимость. Он занимает второе место после подоходного налога в формировании бюджета страны. Налог взимается с поставок товаров и услуг. Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг. Налог на приобретаемые товары и услуги называется налогом на поступления, реализация товаров и услуг облагается налогом на выпуск. Лицо, не являющееся плательщиком НДС, обязано уплачивать налог на поступления. Но это лицо не может востребовать этот налог. Лицо же, реализующее товары и услуги, не облагаемые НДС, имеет право на возмещение налога на поступление, которое оно уплатило с покупок.

В зависимости от видов поставляемых товаров и услуг ставки налога существенно варьируются. Существуют следующие категории налоговых ставок:

1. стандартная ставка в размере 17,5 %;
2. пониженная ставка, установленная на уровне 5%. Она применяется к топливу и электроэнергии, используемым в домашних хозяйствах и благотворительных заведениях;
3. «нулевая ставка», применяемая, в частности, к большинству продуктов питания, детской одежде и обуви, книгам и газетам, продаже новых жилых зданий и домов, используемых в благотворительных целях, услугам общественного транспорта, медикаментам и инвалидным принадлежностям, почтовым услугам, ритуальным услугам.

НДС не облагаются услуги образования, здравоохранения, страхования, финансовыеуслуги [15].

Среди косвенных налогов заметное место занимают также акцизы на алкогольные напитки и горючее в твердых суммах с единицы товара, табачные изделия в виде процентной надбавки к цене, транспортные средства.

Финансирование исполнения муниципалитетами Великобритании своих функций осуществляется из следующих основных источников: налоги на хозяйственную деятельность; муниципальные налоги; правительственные дотации; продажи, взносы и сборы. Так, вся сумма налогов от хозяйственной деятельности поступает в государственный фонд и затем перераспределяется между местными советами (муниципалитетами), исходя из численности взрослого населения подчиненных им территорий. Плательщиками этого налога являются физические и юридические лица, которые имеют в собственности или арендуют недвижимость для целей, не связанных с проживанием: фабрики, магазины, офисы, склады и такдалее.

Размер муниципального налога зависит от категории, к которой относится конкретная недвижимость. Таких категорий установлено восемь. Налог платится ежемесячно, исходя из рыночной стоимости недвижимости, находящейся в собственности или в аренде. При налогообложении жилого помещения учитывается число проживающих в нем: в полном объеме налог уплачивается, если в этом помещении проживают два взрослых человека и более; при проживании одного лица сумма налога уменьшается на 25%; если в пригодном для проживания помещении никто не проживает, сумма налога уменьшается на 50 %.

Основным источником доходной части бюджетов муниципалитетов остаются федеральные налоги: отчисления от федеральных налогов составляют от 70 до 90 % бюджетов графств и городов Великобритании [16].

В Германии характерной чертой налогообложения является распределение основных налогов между бюджетами различных уровней в равных долях. Наиболее крупные налоговые источники формируют сразу несколько бюджетов. Например, налог с корпораций распределяется по 50 % между федеральным бюджетом и бюджетами земель. При распределении подоходного налога с физических лиц 42,5 % поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5 % — в бюджет соответствующей земли, 15 % — в местный бюджет. Налог надобав- ленную стоимость распределяется по всем трем уровням бюджета. Соотношения распределения этого налога могут быть самые различные, в зависимости от времени. Преимуществами долевого распределения считается относительная легкость обеспечения финансовыми средствами местных земельных органов власти и относительно низкие административные затраты, не превышающие общенациональныхрасходов [17].

Особенностью налоговой системы Германии является применение не только вертикального распределения, но и горизонтального распределения налоговых поступлений. Высокодоходные земли перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым в финансово-экономическом отношении землям.

В Германии действуют 30 видов налогов. По мнению специалистов, государство могло бы ограничиться 10 видами, которые практически обеспечивают более 90 % налоговых поступлений [18]. Некоторые виды налогов на самом деле убыточны, поскольку их сбор обходится дороже сумм реальных поступлений.

Налоги в Германии классифицируются по следующим критериям:

• по доходной компетенции: федеральные налоги, налоги федеральных земель, совместные (общие) налоги, муниципальные налоги, церковный налог;
• налоги на собственность и налоги с оборота;
• таможенные пошлины и акцизы.

По другим признакам классификации выделяются прямые и косвенные налоги; личные (субъектные) и реальные (объектные) налоги; налоги с прибыли и налоги, включаемые в издержки; текущие и разовые; другие [18].

К федеральным налогам относятся подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль корпораций, взимаемый с балансовой прибыли компании; налог с продаж, регулирующий выравнивание финансового положения земель и выступающий как один из вариантов горизонтального выравнивания, не распространенного в мировой практике.

Налоговая система земель включает налог на предпринимательскую деятельность, который взимается местными органами власти, и 50 % которого перечисляют в федеральный и земельный бюджеты; налог на собственность; налог на наследство и дарение.

На местном уровне взимают: промысловый налог на все виды деятельности; поземельный налог на предприятия сельского и лесного хозяйства и на земельные участки; налог на уборку улиц; социальные отчисления от фонда заработной платы; налог на покупку земельного участка; автомобильный налог; налог на содержание пожарной охраны; акцизы, поступающие в федеральный бюджет;таможенные пошлины; сборы на развитие добычи нефти и газа; другие налоги, например налог на уксусную кислоту [19].

В федеральный бюджет поступают: федеральные налоги, часть совместных налогов (на заработную плату и доходы, корпоративный налог, налог с оборота, промысловый налог). Земельные бюджеты формируются из поступлений совместных налогов. Общины имеют право на доход от сбора местных налогов и доли в налогах на заработную плату и доходы, атакже промыслового налога.

По удельному весу в поступлении от сбора различных видов налогов ведущие позиции занимают платежи по налогам на заработную плату и доходы, налог с оборота. Третье место занимают сборы налога на минеральное топливо.

Основные функции по разработке и реализации налоговой политики, сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства закреплены за федеральными органами власти. Нагрузка в сфере налогового администрирования лежит на ведомствах земель. Они по поручению федеральной власти занимаются сбором федеральных и совместных налогов, собственно земельных и местных налогов, осуществляют налоговый контроль и расследование налоговых преступлений. Конференция общин в сфере налогового администрирования ограничена управлением местными налогами.

Фискальная система Германии отличается сложностью налогового законодательства, постоянными изменениями в налоговом законодательстве, многочисленными налоговыми привилегиями для различных групп налогоплательщиков [20].

Налогом на добавленную стоимость облагается вся система частного и общественного потребления. Взимание налога с налога принципиально исключается путем вычета так называемого «входного» НДС. В качестве его можно вычитать НДС на товары, приобретенные внутри Европейского союза, а также импортный НДС, уплаченный предпринимателем в таможенный орган при ввозе товара из стран, не являющихся членами ЕС. Плательщиками НДС являются предприниматели, т. е. лица, самостоятельно занимающиеся предпринимательской деятельностью или профессиональной деятельностью. Только предприниматели имеют право вычитать «входной» налог. Не платят налог предприниматели с местонахождением в Германии, свободном порту или в определенных районах прибрежных вод, оборот которых с НДС в предшествовавшем году не превышал определенной суммы. Объектом импортного налога на добавленную стоимость является ввоз предметов с территории третьих стран на национальную территорию. Отправной точкой определения налоговой базы импортного НДС является таможенная стоимость ввозимого товара.

Подоходный налог взимается с физических лиц (налог с заработной платы, налог на доход с капитала, удержание процентов и др.). Подоходному налогообложению подвергаются доходы от сельского и лесного хозяйства, от предпринимательской деятельности, от независимой экономической деятельности, от наемного труда, от капитала, от сдачи внаем или в аренду движимого и недвижимого имущества, прочие виды дохода.

Подоходный налог существует параллельно с налогом с корпораций. В целом полученная хозяйственным обществом прибыль относится к налоговой базе налога с корпораций данного общества. В случае ее дальнейшего распределения она относится также к налоговой базе уплачиваемого соответствующим участником подоходного налога или налога с корпораций.

Система налогового учета в Еермании характеризуется высокой степенью интеграции налоговых принципов. Им подчиняется и бухгалтерская отчетность, которая в большей степени отражает налоговое законодательство, нежели потребности инвесторов и других участников финансового рынка. В этой стране существует меньше различий (по сравнению с другими странами) между балансами, публикуемыми в бухгалтерской отчетности, и балансами, подготовленными в налоговых целях. Начальной точкой определения налогооблагаемой прибыли является разница между стоимостью чистых активов на балансе компании на начало и конец года. В этих целях применяется «принцип детерминации». Согласно этому принципу налогооблагаемая прибыль рассчитывается на основе данных, отраженных в бухгалтерских учетных документах налогоплательщика. Такой же принцип применяется и в отношении амортизации — если налогоплательщик хочет применить ускоренную амортизацию или иной специальный режим списания стоимости активов, он должен учитывать их при составлении бухгалтерской отчетности.

1.2. Реформирование налоговых систем в странах Европы

В условиях преодоления последствий мирового финансового кризиса [1], который привел к дестабилизации денежно-кредитной политики стран [2] и нестабильности макроэкономических показателей необходимо рассмотреть основные положения, предусмотренные налоговыми реформами многих стран, а также изменения, которые произошли в фискальной политике некоторых стран, входящих в состав Европейского союза, в период финансового кризиса 2008-2010 годов. Изменения в налоговых системах стран в большинстве случаев были связаны с манипулированием НДС и акцизами [3]. Наиболее значимые изменения касались освобождения от уплаты налогов и расширением диапазона налоговых вычетов.