Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (Общая характеристика принципов формирования налоговых систем в Австралии и Китае).pdf

Введение

Изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Российской Федерации в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Актуальность данной работы – в развернутом представлении о функционировании основ налогового законодательства, о политике в данной сфере деятельности и финансовом благополучии зарубежных выше стран.

Объект работы – общественные отношения, складывающиеся в процессе построения налоговой системы государства.

Предмет исследования – налоговые системы стран с развитой экономикой.

Цель настоящей работы заключается в расширении знаний о налоговых системах наиболее развитых зарубежных стран путем их анализа , исследования национальных особенностей построения налоговых систем зарубежных стран, сравнения на примере отдельных государств.

Задачи работы:

• рассмотреть принципы построения налоговых систем в отдельных европейских странах с развитой экономикой;
• изучить направления реформирования налоговых систем в странах Европы;
• рассмотреть налоговую систему Австралии;
• охарактеризовать налоговую систему Китая.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯЗАПАДНОЕВРОПЕЙСКИХ СТРАН И ОСНОВНЫЕНАПРАВЛЕНИЯ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

1.1. Принципы построения налоговых систем в отдельных европейских странах с развитой экономикой

Система налогов в европейских странах с развитой рыночной экономической системой характеризуется разнообразием и многогранностью. В европейских странах аналогично США функционируют федеральные (или общегосударственные) и региональные налоговые системы, системы местных налогов. Однако уровень налогообложения в Европе существенно выше, чем в США и Канаде. Отношение обязательных налоговых платежей к ВВП: США — 30%; Канада — 31 — 34%; Австрия, Бельгия, Дания, Нидерланды, Франция, Швеция — более 40%; Германия — 37 — 38% [1].

Во Франции налоговые поступления составляют 93 % в бюджете центрального правительства. При этом ставки налогов ежегодно уточняются без изменения правил применения налогового законодательства для увеличения эластичности налоговой системы. Франция — одна из немногих западных стран, где существовал довольно жесткий режим государственного регулирования цен. Налоговая система Франции включает три группы налогов: подоходные налоги, налоги на потребление, налоги на капитал.

В систему государственных налогов включены [2]:

• налог на добавленную стоимость;
• подоходный налог с физических лиц;
• налог на доходы предприятий;
• пошлины на нефтепродукты и акцизы.

На местном уровне взимаются следующие виды налогов:

• земельный налог на застроенные и на незастроенные участки;
• налог на жилье, взимаемый с собственников и арендаторов;
• профессиональный налог с лиц, не получающих заработной платы за свою профессиональную деятельность.

Кроме перечисленных видов налогов, местные органы власти имеют право дополнительно вводить следующие налоги:

• налог на уборку территорий;
• пошлину на содержание Сельскохозяйственной, Торгово-промышленной палат, Палаты ремесел;
• сборы на установку электроосвещения;
• пошлину на используемое оборудование;
• налог на озеленение.

Налоги взимаются в тот момент, когда осуществляются расходы потребителя. Общий налог на потребление затрагивает все товары и услуги, потребленные или использованные на территории Франции [3].

В основном на налогообложение потребления нацелена сложившаяся система взимания налога на добавленную стоимость. За счет НДС существенно пополняется бюджет страны. Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не учитывает финансового состояния налогоплательщика. Объект налогообложения — продажная цена товаров и услуг. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Кроме розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины. К некоторым видам товаров — автомобилям, табачным изделиям, парфюмерии, ценным мехам — применяется повышенная ставка налога на добавленную стоимость. К большинству продовольственных товаров и продукции сельского хозяйства, книгам и медикаментам, туристическим и гостиничным услугам, грузовым и пассажирским перевозкам, зрелищным мероприятиям, обедам для работников предприятий применяется пониженная ставка налога [4].

Налогоплательщики могут освобождаться от уплаты НДС в следующих случаях [5]:

• оборот предприятия за предыдущий год не превысил 70тыс.;
• деятельность государственных учреждений направлена на осуществление административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций;
• сельскохозяйственное производство;
• частная преподавательская деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным творчеством, и некоторые другие виды свободной профессии.

Помимо НДС, к взимаемым во Франции налогам на потребление относятся также акцизы. В одних случаях акцизы перечисляются в государственный бюджет, в других — в бюджеты местных органов управления. К налогам на потребление относятся и таможенные пошлины. Они взимаются не столько в фискальных целях, сколько в протекционистских целях: защиты внутреннего рынка, национальной промышленности и сельского хозяйства. Другими словами, таможенные пошлины выступают в качестве инструмента экономической политики правительства. Они используются для выравнивания цен на импортируемые товары и аналогичную продукцию, производимую национальными предприятиями. Как правило, таможенные пошлины взимаются с цены импортируемого товара. Но в качестве базы применяются также вес, площадь и другие параметры (например, для напитков, табачныхизделий, кинофильмов) [2].

Подоходные налоги взимаются с дохода в момент его получения. Налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций, осуществляемых предприятием. Основой определения налогооблагаемой прибыли является разница между стоимостью активов на начало и конец года, в которую вносятся необходимые корректировки.

Основная ставка составляет 34 %, в отдельных случаях она повышается до 42%. Более низкой ставкой налога облагается прибыль от землепользования и от вкладов в ценные бумаги (от 10 до 24 %).

Учитываются ситуации, при которых предприятие может нести убытки. В этих случаях убытки вычитаются из облагаемой прибыли будущих лет, а в специально оговоренных случаях — из чистой прибыли предыдущих лет [6].

Удельный вес поступлений от сбора подоходного налога с физических лиц в государственном бюджете Франции превышает 18%. Данный вид налога носит прогрессивный характер. Налогообложению подлежит семья, состоящая из двух супругов и лиц, находящихся у них на иждивении; либо фискальной единицей может стать одинокий человек. Подоходным налогом облагаются все денежные поступления в течение отчетного года: заработная плата, премии и вознаграждения, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, землевладения, от сельскохозяйственной, промышленной и коммерческой деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с ценными бумагами, разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности, и другие источники денежных доходов. Из налогооблагаемой базы исключаются расходы, специально определенные законом, например целевое пособие на питание. Некоторые вычеты разрешаются для пожилых людей, инвалидов и некоторых других социальных групп.

Крупные доходы получает бюджет от налогообложения собственности: имущества, имущественных прав и ценных бумаг, регистрационных и гербовых сборов и пошлин. При этом от уплаты налога частично или полностью освобождаются некоторые виды имущества, например имущество, используемое для осуществления профессиональной деятельности, отдельные виды сельскохозяйственного имущества, предметы старины, художественные и коллекционные изделия. В целом сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85 % всего дохода [7].

К группе налогов на собственность принадлежит и социальный налог на заработную плату. Его уплачивают работодатели. Объектом налогообложения является фонд оплаты труда в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образование, который направлен на финансирование развития профессионально-технического образования в стране.

Юридические лица, использующие собственные автотранспортные средства, обязаны платить налог на автотранспортные средства компаний.

Этот налог также относится к группе налогов на собственность. Ставка налога определяется числом автомобилей и мощностью ихдвигателей.

Важными субъектами экономической жизни страны являются местные органы управления. Общие затраты на осуществление ими полномочий составляют примерно 10% ВВП. Основным источником финансирования этих затрат являются местные налоги, которые занимают заметное место в налоговой системе страны [8].

При разработке бюджетов на очередной год местными органами власти определяются и ставки местных налогов, которые не могут превышать максимума, устанавливаемого законом. Выделим некоторые из местных налогов, оцениваемые как основные источники финансирования местных бюджетов.

Земельным налогом на застроенные участки облагаются здания, сооружения, резервуары, силосные башни и другая недвижимость, предназначенная для промышленного и коммерческого использования. Налогооблагаемая база равна половине кадастровой стоимости участка. От уплаты данного налога освобождаются государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. От этого налога освобождаются лица в возрасте старше 75 лет и лица, получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Объектом обложения налогом на незастроенные участки являются поля, луга, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и тому подобное. Базисом налога является кадастровый доход, установленный в размере 80 % кадастровой арендной стоимости. Налог не распространяется на участки, находящиеся в государственной собственности. Законодательство позволяет временно освобождать от уплаты этого налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Другой выделяемый налог на жилье взимается с собственников и арендаторов жилья. От его уплаты могут освобождаться целиком или частично малообеспеченные лица в части их основного места проживания.

Профессиональный налог вносится физическими и юридическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Налог рассчитывается на основе суммирования арендной стоимости недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности, процента заработной платы (обычно — 18%), уплачиваемой плательщиком налога своим сотрудникам, и полученного им дохода (обычно — 10%). Законодательством размер этого налога ограничивается 3,5 % произведенной добавленной стоимости [9].

Налоги на доходы и собственность — умеренные, а ориентация на повышение благосостояния населения дополнительно усиливается высокой долей взносов в фонды социального назначения.

Налоговое законодательство содержит ряд требований к бухгалтерскому учету. Среди этих требований — форма бухгалтерской отчетности и правила проведения оценки. В целом вычеты в налоговых целях разрешаются только в том случае, если они отражены в бухгалтерских документах. Вместе с налоговой декларацией налогоплательщики во Франции обязаны подавать различные приложения, которые составляются на основе официального национального плана счетов [10].

В Великобритании налоговая система отличается жесткостью налогового законодательства. В качестве основных источников налоговых поступлений в государственный бюджет выступают:

• налоги на доход: подоходный налог, корпоративный налог и налог на продажу нефти;
• налоги на капитал: налог на прирост капитала, налог на наследство;
• налоги на расходы, на право владения или пользования определенными активами: НДС, акцизные, таможенные и гербовые сборы;
• муниципальные налоги и налоги на хозяйственную деятельность.

Для построения подоходного налога принята шедулярная форма. Она заключается в том, что доход делится на части (шедулы) в зависимости от источника их получения: заработная плата, рента, дивиденды и тому подобное. Каждая часть облагается налогом особым способом в целях «настигнуть доход у источника» [111-

Налогом облагается совокупный годовой доход за вычетом установленных законом скидок и льгот. Сам доход подразделяется: на заработанный и инвестиционный (незаработанный). Обе части дохода облагаются по единой шкале ставки налога. Удержание подоходного налога с заработанной платы производится у источника. При такой форме отпадает необходимость заполнения налоговой декларации для наемных работников, живущих на доход в виде заработной платы. Другие налогоплательщики обязаны предъявлять декларацию о доходах в установленные законом сроки. При расчете подоходного налога на физических лиц учитывается статус резидента. Таковым считается лицо, которое находится на территории Великобритании более 183 дней в течение одного налогового года или более 90 дней в каждом году в течение 4 лет. Статус резидента применяется также к лицу, у которого в стране имеется жилье, и это лицо провело в Великобритании один день даже без использования этого жилья. Личный подоходный налог взимается по прогрессивной ставке со всех видов налогооблагаемых доходов от всех источников [12].