Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Проблемы правового налогового регулирования в России).pdf

• отменена форма РСВ-1;
• 4-ФСС урезан, теперь в нем указывается информация лишь о платежах на травматизм, а сроки сдачи расчета остались прежними;
• продлены сроки сдачи СЗВ-М до 15-го числа месяца, следующе­го за отчетным;
• введен единый расчет по взносам, который сдается непосредст­венно в ФНС в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным пе­риодом, вне зависимости от того, как сдается отчет: электронно или на бумаге [4, с. 8].

Если компания по какой-либо причине опаздывает со сдачей едино­го расчета или перечислением платежей, то ей будет начислен штраф в размере 5 % суммы к уплате, но не менее 1 тыс. руб., а за задержку СЗВ-М теперь могут оштрафовать не только страхователя, но и директо­ра или главного бухгалтера на сумму от 300 до 500 руб. [5].

Продолжая тему штрафов, упомянем то, что организации с 1 октяб­ря 2017 г. должны начислять пени за длительные просрочки платежей по новому порядку. За просрочку в течение 30 календарных дней или менее ставка будет равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ, с 31-го дня ставка составит 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период до 30 дней, + 1/150 ставки, действовавшей с 31-го дня просрочки [4, с. 2].

Пример. Сумма образовавшейся 30 апреля задолженности организа­ции по налогу на имущество составляет 4 тыс. руб. Долг был погашен лишь 15 июня. Ставка рефинансирования ЦБ (принимаемая равной клю­чевой ставке) - 10 % годовых - не изменялась в течение рассматривае­мого периода. Полный период просрочки составляет 45 календарных дней. Представим сравнение суммы начисленных пеней по старому и новому порядку (табл. 2).

Таблица 2 - Исчисление и сравнение сумм пеней, исходя из старого и нового порядка исчисления

Хотя по нынешним меркам обе суммы получились не особенно внушительными, с математической точки зрения темп прироста выплат в данном примере составил 66,6 %.

Следующим пунктом необходимо отметить не менее существенные изменения, касающиеся налога на прибыль. Общая величина налогового бремени не изменилась и составляет 30 %, но изменилось его распреде­ление между бюджетами: теперь 3 % направляются в федеральный бюджет и 17 % - в региональный (взамен прежних 2 и 18 % соответст­венно). Изменения закреплены в Федеральном законе от 3 июля 2016 г. № 251-ФЗ. Регионы по прежнему имеют право уменьшить ставку, но на это рассчитывать не приходится [4, с. 4-5].

С 1 января 2017 г. начинает действовать новый классификатор ос­новных фондов, утвержденный приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст, что повлекло за собой изменения в распределении основных средств по амортизационным группам. Поэтому если органи­зация вводит основные средства в эксплуатацию уже в 2017 г., то срок полезного использования определяется уже по новым правилам. Хотя Росстандарт выпустил специальные поясняющие таблицы, в которых приведено соответствие старых и новых кодов Общероссийского клас­сификатора основных фондов (ОКОФ), разобраться в них довольно трудно [4, с. 5-6].

Изменения коснулись и резерва по сомнительным долгам [6]. Сумма резерва не должна превышать 10 % выручки отчетного периода либо 10 % выручки за прошедший год. При этом налогоплательщику разрешается выбрать наибольшую из величин для учета. Но в том случае, если у на­логоплательщика есть кредиторская задолженность перед данным контр­агентом, сомнительным долгом будет считаться только та сумма, на кото­рую дебиторская задолженность превышает кредиторскую [1, с. 1-2].

Декларация по налогу на прибыль также претерпела изменения. Те­перь в новой декларации появились строки для торгового сбора. Компа­ниям дается право уменьшить налог на величину сбора. Внесены изме­нения и в декларации по ЕНВД, НДФЛ и НДС [7].

Говоря об изменениях в порядке учета, невозможно обойти сторо­ной внедрение в использование онлайн-касс. Онлайн-касса - это аппа­рат, позволяющий в режиме онлайн передавать сведения о финансовых операциях в налоговую инспекцию. С 1 февраля 2017 г. официально на­чался всеобщий переход к онлайн-кассам, который охватывает всех на­логоплательщиков, вне зависимости от системы налогообложения в со­ответствии с Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ. Исклю­чение составляют лица, оказывающие мелкие услуги бытового характера (сиделки и няни), а также торговцы мороженым, газетами и пр. Полный переход должен быть завершен к июлю 2018 г. Пользователи, находя­щиеся на платежной системе налогообложения (ПСНО) и специальном налоговом режиме ЕНВД, которые на сегодняшний момент освобожде­ны от использования кассовой техники, к этому времени будут обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ), соответствующую но­вым требованиям [8].

Проще говоря, если у кассы организации закончится срок действия электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ) после 1 февраля 2017 г., то ей придется приобретать новый аппарат (либо фискальный накопитель для старого), что связано с определенными затратами. Если даже не закончился срок действия, то все равно придется приобретать и устанавливать данный аппарат.

Новая касса (либо модернизированная старая) должна соответство­вать требованиям к ККТ, среди которых можно выделить следующие:

- возможность установки фискального накопителя внутри корпуса;

• возможность формирования фискальных документов в электрон­ном виде с последующей передачей их фискальному оператору данных сразу после их записи;
• возможность печати на кассовом чеке бланке строгой отчетности (БСО) двухмерного QR-кода с указанием реквизитов документа (полный перечень реквизитов установлен п. 1 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. (ред. от 3 июля 2016 г.)) [9, ст. 4].

На организации лягут обязанности по ведению нового перечня до­кументации, который включает:

• отчет о фискализации;
• отчеты об открытии и закрытии смены;
• отчет о закрытии фискального накопителя;
• сводная информация о текущем состоянии расчетных операций и др. [8].

Такое нововведение может стать серьезным (а в каких-то случаях даже фатальным) испытанием для малого бизнеса, потому как требует больших финансовых вложений.

Все вышесказанное не является исчерпывающим перечнем измене­ний, вступивших в силу в 2017 г. Тем не менее этого вполне достаточно, чтобы показать масштаб изменений. Нововведения коснулись всех: юридических и физических лиц, малого и крупного бизнеса, пользовате­лей общей системы налогообложения, упрощенной системы налогооб­ложения, специальных налоговых режимов и т. д.

В заключение хочется привести результаты статистического иссле­дования, проведенного электронной энциклопедией «Бератор». Иссле­дование показало, что 18 % изменений ухудшают положение предпри­ятий, 33 % изменений улучшают положение предприятий, а 49 % оказа­лись нейтральными и не повлияли на работу бухгалтерии. Впрочем, ме­тодика и процесс получения такой информации в статье не описываются [1, с. 20]. Данные изменения как минимум искажают заведенный поря­док действий, что уже само по себе является воздействием на рабочий процесс бухгалтера. Мы хотим оспорить подобные заявления и привести свои показатели: 50 % нововведений повлияли на работу бухгалтеров, другие 50 % не касаются аспектов, используемых ими в учете. Многие руководители с уважением относятся к бухгалтерам и доверяют им ор­ганизацию ведения учета. Но не следует забывать, что профессия связа­на с большой ответственностью, и за серьезные нарушения бухгалтера могут привлекать как к дисциплинарной, административной, так и к уголовной ответственности [10].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет в России еще слабо развит, что создает множество проблем с его ведением. Но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль.

Особенно точные данные налоговый учет, то есть «настоящую налоговую базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что в бухгалтерском учете будет занижена стоимость предприятия.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1. Все налоги исчисляются и уплачиваются на основе данных налогового учета, даже если в нормативных правовых актах, их устанавливающих, термин «налоговый учет» прямо не упоминается;

2. Налоговый учет является системой учета не только по отдельным налогам, для исчисления которых он применяется в соответствии с действующим налоговым законодательством, а единой системой учета по всем налогам;

3. Налоговый учет представляет собой самостоятельную упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой базы по конкретным налогам путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы и сумм этих налогов на предприятиях всех отраслей экономики независимо от формы собственности;

4. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя;

5. Аналогично бухгалтерскому учету, определение Налоговым кодексом Российской Федерации основных правил ведения налогового учета организации базируется на формулировке набора его базовых принципов;

6. Налоговый учет был с момента появления обязанности платить налоги, есть требование его вести сейчас и, скорее всего, налоговый учет будет продолжать развиваться и дальше.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Доступ из СПС Консультант- Плюс.
2. Основные изменения налогового законодательства в 2017 г: обзор. Доступ из СПС КонсультантПлюс.
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: федеральный закон от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (ред. от 29.07.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 10.08.2017 г.). Доступ из СПС КонсультантПлюс.
4. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль орга­низаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме: при­каз Федеральной налоговой службы от 19.10.2016 г. № ММВ-7-3/572@. Доступ из СПС КонсультантПлюс.
5. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги. Теория и практика: Учебник. 5-е изд., испр. и доп. –СПб.: Лань,2006.-448с.
6. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов.-М.: Бек, 2005. – 384 с.
7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.- 3- е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство БЕК, 2005. – 384 с.
8. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009.
9. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. -М, 2008.
10. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие (А.В.Перов, А.В. Толкушин) 7-е изд.; перераб. и доп. -М.: Юрайт-Издат, 2007-810с.
11. Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. - 2015. - №3. - С. 489-491. - URL https://moluch.ru/archive/83/15294/ (дата обращения: 02.12.2017).
12. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение // Учебное пособие 8-е издание, переработанное. Сер. "Высшее финансовое образование". 2010. С. 310.
13. Ашмарина Е.М. Учетное право (финансовый учет) как комплексное правовое образование экономиче­ского права // вопросы экономики и права . 2012 . №51. с. 16-23.
14. Онлайн-кассы: новый закон // Российский налоговый портал. URL: http://taxpravo.ru. (дата обращения: 14.04.2017).