Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Проблемы правового налогового регулирования в России).pdf

Все эти ситуации строго регулируются стан­дартным положением Российского бухгалтерского учета № 18/02 (ПБУ), «Доходы налогового учета», и Планом счетов. Таким образом, счета 68 "Налог на прибыль", 99 "Прибыли и убытки", 09 "Отло­женные налоговые активы», 77 «Отложенные на­логовые обязательства» используются для упомя­нутых выше операций. Постоянные расхождения приводят к постоянным налоговым активам (Дебет 68 Кредит 99 - снижение налогов, прибыль растет) или постоянным налоговым обязательствам (Де­бет 99 Кредит 68 - увеличение налога на прибыль). Отложенные налоговые активы (дебет 09 Кредит 68 - налог на увеличение в текущем периоде, но уменьшается в более поздние периоды) и отло­женные налоговые обязательства (дебет 68 Кредит 77 - наоборот, снижение налогов в текущем пе­риоде, но растет в более поздние периоды) возни­кают из-за временных разниц (ПБУ 18/02, 2002). В России, бухгалтерский и налоговый период по на­логу на прибыль - один календарный год [4].

Чтобы проиллюстрировать эту ситуацию, рассмотрим пример.

Рекламные расходы в российской финансовой отчетности отражаются в полном объеме, но налог составляет не более 1% от доходов за период. Ес­ли эти расходы не превышают предела, записи в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Теперь представьте, что предел был превышен. Предположим, что ABC- компания имеет чистую выручку 100 000 рублей на конец налогового пе­риода. Расходы на рекламу - 5000 рублей. В нало­говом учете показывают максимально допус­тимое количество = 100000 * 1% = 1000 рублей. В финансовой отчетности, мы фиксируем реальную сумму сделки 5000 рублей, а затем постоянное налоговое обязательство = (5000 - 1000) * 20% = 800 рублей. Это означает, что ABC-компания должна платить дополнительные 800 рублей по­доходного налога.

Русский учет и международные стандарты бухгалтерского учета

В России система учета затрат имеет некоторые отличия от МСБУ. Начиная с 2011 года (в России, Постановление Правительства РФ от 25. 02. 2011 № 107) МСБУ применяются в России, но не игно­рируют российскую систему бухгалтерского уче­та. МСБУ в России в основном используются крупными многонациональными или консолиди­рованными компаниями.

В отличие от российских стандартов, Между­народные стандарты бухгалтерского учета не со­держат специального документа по учету затрат. Некоторые расходы перечислены в «рамочной» основе для финансовой отчетности. Некоторые виды затрат определяются в большинстве стандар­тов, регламентирующих учет различных видов активов и обязательств.

В соответствии с МСБУ, признание затрат ос­новывается на прямом сравнении между затратами и связанными с ними доходами. Например, раз­личные компоненты затрат, которые составляют

Значительное снижение в 2011 году можно объяснить тем, что федеральная налоговая служба (ФНЛ) РФ издала приказ No. 7-7 / 147 от 09.02.2011, согласно которому налоговые инспек­торы могут подать в суд на компанию, только если ФНС уже выиграла несколько подобных случаев.

Важным отличием является то, что операции по МСБУ не могут быть документально оформлены. Например, годовые премии, как правило, утвер­ждаются в следующем году.

В соответствии с МСБУ, бухгалтер должен оценить примерное количество потенциальных бонусов (например, на основе опыта) и записать эту сумму в 2014 году (оценочная стоимость). По­сле расчета и оплаты (в 2015 году), разница между фактической суммой и оценочной стоимости ока­зывает влияние на прибыли и убытки в 2015 г. Однако, разница, как правило, очень мала.

2.2 Проблемы правового налогового регулиро­вания в России

Как мы видим, механизм расчета налога на прибыль в России не так прост. Это зависит от на­логового признания расходов. Соответствующие положения главы 25 "Налог на доходы юридиче­ских лиц» Налогового кодекса Российской Феде­рации достаточно размыты и не определены част­но (конкретно), поэтому в дополнение к законам Министерства финансов (МФ) и Федеральной на­логовой службы (ФНС) приходится рассылать ежегодно много уточняющих писем, МФ в России аналогичны руководящим принципам МФ в Чеш­ской Республике. Они являются официальным мнением о конкретных незначительных ситуаци­ях, решения которых не указаны в законе. Эти письма часто являются решающими аргументами в судебном процессе, но они не являются обяза­тельными. Таким образом, спорные вопросы, час­то рассматриваются в судах, где налогоплатель­щики выиграли значительное число случаев не­сколько лет назад, но сейчас эта доля снижается. Это показано в Таблице 1, с данными за 2008 - 2013 года.

Значительное снижение в 2011 году можно объяснить тем, что федеральная налоговая служба (ФНЛ) РФ издала приказ No. 7-7 / 147 от 09.02.2011, согласно которому налоговые инспек­торы могут подать в суд на компанию, только если ФНС уже выиграла несколько подобных случаев.

Это означает, что русская действительность тре­бует от менеджеров не только хорошее знание бухгалтерского и налогового законодательства, но и сотрудничество с юристами.

Российский Налоговый кодекс содержит два основных требования для признания расходов:

документальное подтверждение и экономическая целесообразность. Второй критерий, как правило, вызывает наибольшее количество споров. Напри­мер, если по налогу на прибыль -то вычитается, если компания не получала никаких доходов от него (например, поиск новых сотрудников, если никто не отреагировал на эту рекламу)? Почти все такие случаи в России решаются в судебном по­рядке. Суды принимают сторону налогоплатель­щиков часто, если услуги фактически предостав­ляются и оплачиваются и налогоплательщики имели деловые причины [5].

Взаимодействие с налоговыми органами

Понятно, что такие проблемы требуют специ­альный алгоритм для взаимодействия с налоговы­ми органами. Также кратко представлены здесь основные моменты этой процедуры.

Во-первых, вы должны понимать, что механиз­мы налоговых инспекций "иногда может быть ис­пользованы для влияния на «неудобный» бизнес. Поэтому, бухгалтерам и юристам следует тща­тельно проверить, являются ли требования ин­спекторов объективными. Если они узнают, что налоговая инспекция фактически нарушает закон, они должны сообщить об этом в полицию.

Что мы должны делать, если налоговая инспек­ция намеривается совершить преступление? Необ­ходимо, попытаться решить дело по Дознания; во- первых, для того, чтобы обжаловать решение на­логового органа, мы должны обратиться в более высокую налоговую инспекцию. Новое решение будет опубликовано в течение 30 дней. Если нало­гоплательщик не удовлетворен этим, он имеет право подать жалобу в суд.

Риски и результаты процесса должны быть оценены тщательно. Если правило четко прописа­но в законодательстве, возможность обжаловать это крайне мала.

Интересы компании должны быть защищены квалифицированными юристами.

Мы также должны изучить судебную практику. Как было уже упомянуто, в соответствии с прика­зом ФСТ РФ от 09.02.2011 № ММВ-7-7 / 147 нало­говые органы не могут принимать правовые меры, если налоговая инспекция не выиграла данный случай [6].

Вывод

Роль и значение налогового учета существенно различается в зависимости от законов каждого го­сударства. В качестве примера страны, где этот вид учета является очень важным и необходимым, была взята Россия. Существенное отличие от чеш­ской системы является то, что в России, налого­вый и финансовый учет существуют параллельно, а налоговая база может быть рассчитана по дан­ным, полученных в обоих видах учета. В отличие от МСБУ, российская учетная политика включает в себя понятие постоянных разниц и позволяют использовать МСБУ только в определенных пре­делах.

Еще одной проблемой является расплывчатость российской правовой системы, особенно в вопро­сах, касающихся признания расходами по уплате налогов, что вызывает ряд судебных разбира­тельств между налогоплательщиками и налоговы­ми органами ежегодно. Именно поэтому каждый квалифицированный русский бухгалтерский учет должен иметь своего адвоката для того, чтобы спрогнозировать правовые последствия своих ре­шений.

Законодательное давление является естествен­ной причиной усилий компаний по снижению на­логовых затрат. Оффшорные компании предлага­ют широкий спектр возможностей. Как я уже го­ворил, существуют юридические схемы, позво­ляющие избежать уплаты налогов. Тем не менее, оффшорные схемы не являются без рисковыми, недавний кризис на Кипре это продемонстриро­вал. Этот кризис показал еще раз, что междуна­родные налоговые законы имеют некоторые не­достатки, связанные с нерегулируемыми офшорами. Конфликт интересов правительства и бизнеса должны быть решены как можно быстрее.

2.3 Изменения и нововведения в законодательстве о налоговом учете

Пожалуй, среди основных серьезных изменений в 2017 г. в первую очередь стоит отметить передачу контроля над всеми страховыми взно­сами (за исключением взносов на травматизм) Федеральной налоговой службе РФ в соответствии с новой главой Налогового кодекса РФ № 34 «Страховые взносы». Перечислять суммы взносов, отчитываться по ним, подавать уточнения по ошибочно исчисленным и уплаченным взносам необходимо теперь в ФНС РФ. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Феде­ральный фонд обязательного медицинского страхования» должен при­меняться только к прошедшим периодам, при этом выявленные фондами старые недоимки будут взысканы налоговой службой [1, с. 15].

Постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2016 г. № 1255 ус­тановлены новые лимиты доходов для начисления взносов: 876 тыс. руб. для взносов на пенсионное страхование (вместо 796 тыс. руб. в 2016 г.), 755 тыс. руб. - на социальное страхование (вместо 718 тыс. руб.) [2]. Для медицинских взносов и взносов на травматизм лимитов не установлено. Какое значение это имеет для бухгалтера, исчисляющего сумму взносов, и лица, непосредственно их выплачивающего, разберем на примере.

Допустим, общая сумма начислений сотруднику фирмы, облагаемых взносами, за ноябрь составляет 100 тыс. руб. Сумма начислений, посчи­танная нарастающим итогом за период с 1 января по 31 октября, соста­вила 720 тыс. руб. Представим порядок исчисления взносов, исходя из старых и новых лимитов (табл. 1).

Таблица 1 - Исчисление и сравнение исходя из старых и новых лимитов доходов для начисления страховых взносов

Из данных табл. 1 следует, что сумма взносов к уплате увеличится на 3895 руб. Если вспомнить, что в организации (с фиксированной ме­сячной суммой начислений) определенно работает не один сотрудник, то можно утверждать, что расходы страхователя увеличиваются весьма значительно. Конечно, далеко не каждый работник и далеко не везде официально получает больше 8760 тыс. руб. в год, но, тем не менее, ве­личина лимитов с каждым годом растет стремительно. Динамику роста лимитов рассмотрим на графике (рис. 1) [3].

900

800

700

600

500

400

300

200

100

0

Рис. 1. Динамика величин лимитов по взносам на пенсионное и социальное страхование в РФ за 2010-2017 гг., тыс. руб.

Стоит отметить, что регрессивная ставка по пенсионным страховым взносам была установлена лишь в 2012 г., а с 2015 г. для пенсионных и социальных взносов предусмотрены различные лимиты. Последнее на­глядно отражено на графике.

Что касается отчетности, то следует отметить следующие важные изменения: