Файл: Баланс и отчетность, теоретические основы изучения баланса и отчетности организаций.pdf

Организации требуется при составлении бухгалтерской отчетности придерживаться содержания и форм, которые следуют от одного отчетного периода к другу.^[17] Случаи, когда возможны изменения бухгалтерской отчетности, могут быть лишь тогда, когда организация изменяет вид своей основной деятельности. Тогда организации следует подтвердить обоснование подобных изменений. Изменения должны быть раскрыты в пояснении к бухгалтерской отчетности с необходимыми причинами.

В бухгалтерском отчетности отображаемые данные должны быть представлены не только за отчетный период, но и также за предшествующий отчетному периоду, чтобы провести полный анализ хозяйственной деятельности организации. Для составления бухгалтерской отчетности отчётной датой считается последний календарный день отчетного периода. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября по 31 декабря следующего года за этим.^[18]

Отчетность за месяц и квартал является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Это является обязательным условием составления.^[19]

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.^[20] Отчетность организаций, в которых бухгалтерский учёт ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией, аудиторской фирмой или бухгалтером - специалистом, подписывается руководителем централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учёт.

Устанавливается, что все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия подают бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.^[21]

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Собственники организации названы первыми пользователями отчетности, так как именно они, нанимая руководителя или главного бухгалтера формируют методологию бухгалтерского учёта. Именно интересы собственника должны защищать руководитель, главный бухгалтер, аудитор и закон о бухгалтерском учёте.

---

Следующим пользователем являются органы государственной статистики.

Прямым получателем бухгалтерской отчетности для государственных и муниципальных унитарных предприятий принято считать органы, уполномоченные управлять государственным имущество. Это Государственный комитет Российской Федерации по управлению государственным имуществом, его территориальные комитеты либо органы, уполномоченные управлять государственным имуществом в лице министерств и иных федеральных органов исполнительной власти, и соответствующие органы исполнительной власти регионов Российской Федерации.

Информация о бухгалтерской отчетности организации является общедоступной и публикуется на просторах интернета.^[22] Законодательство Российской Федерации устанавливает обязательность публикации бухгалтерской отчетности только для акционерных обществ, банков, страховых компаний, инвестиционных фондов. Система данных отчетности позволяет осуществлять контроль за финансовым и имущественным положением организации.^[23] Тем не менее финансовая информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности любой организации, может быть интересна широким кругам пользователей, и в первую очередь аналитикам.

Сущность финансовой отчетности организации состоит в таком способе обобщения системных данных, формируемых в бухгалтерском учёте, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основным группам заинтересованных лиц.^[24]

Финансовая информация является полезной для пользователей, если в соответствии со своим информационно-правовым статусом каждый участник юридического лица получает возможность осуществлять контроль за добросовестностью и разумностью действий исполнительного органа в интересах юридического лица.

Система данных финансовой отчетности позволяет осуществлять финансовых контроль за финансовым и имущественным положением, финансовыми результатами и изменениями финансового положения основных групп лиц, интересы которых соединены в юридическом лице.^[25]

Данные финансовой отчетности являются базой при выработке обоснованных деловых решений на будущее.

Понятия бухгалтерской и финансовой отчетности, несмотря на высокую степень близости между ними, имеют принципиальное различие.

В бухгалтерской отчётности организация рассматривается как единый имущественный комплекс, как единство интересов лиц, принимающих участие в делах организации.

---

В финансовой отчетности в категориях бухгалтерского учёта представлены корпоративные интересы лиц, объединяющих свое имущество, права и другие значимые с точки зрения экономической деятельности составляющие для достижения интересов отдельных участников.^[26] Основное назначение финансовой отчетности организации состоит в предъявлении пользователям данных, показывающих, как осуществлять финансовые взаимоотношения сторон, насколько совершаемые хозяйственные операции соответствуют ожиданиям экономических выгод, на которые рассчитывали указанные выше группы лиц.

Показатели финансовой отчетности по своему характеру и составу отличны от данных бухгалтерской отчетности. В составе финансовой отчетности находят отражение не только данные, сформированные на счетах бухгалтерского учёта, но и также внесистемные данные. К таким данным могут относиться: сведения о числе акционеров, индексах цен, частоте выплат премий. ^[27]

Данные финансовой отчетности обладают свойством сопоставимости не только с аналогичным периодом за предыдущий год, но и за более длительный период.^[28] Данное свойство позволяет сравнить деятельность различных организаций.

Базовую основу форм финансовой отчетности составляет система четырех внутренне взаимосвязанных балансовых обобщений: основное статистическое балансовое уравнение, основное динамическое балансовое уравнение, основное уравнение деловой активности и основное уравнение денежных потоков.

Основное статистическое балансовое уравнение лежит в основе бухгалтерского баланса. Актив баланса представляет собой стоимость имущества организации, пассив – обязательства. Равенство между этими частями основано на принципе двойной записи.^[29]

Основное динамическое уравнение положено в основу отчета о финансовых результатах. В этом уравнении раскрывается процесс получения финансового результата.

Основное уравнение деловой активности позволяет составить отчёт об изменении капитала. В нем раскрывается механизм распределения прибыли и прироста капитала.

Балансовое уравнение движения денежных потоков может быть разнообразным по форме.^[30] Однако наибольший интерес представляет информация об источниках поступления денежных средств и направлениях их использования. На этой основе составляется отчёт о движении денежных средств.

---

Таким образом следует перейти к более подробному описанию основных отчетных форм бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс является отчётным документом организации и требует составления на последний календарный день отчетного периода.^[31] Строки баланса организации принято называть статьями, они сгруппированы и разделены на разделы. Всего в бухгалтерском балансе имеется пять разделов: внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные активы. Итог баланса называется валютой баланса. ^[32]

Следует подробнее описать каждый и разделов, чтобы понять суть их отражения и расчета. Группировка статей баланса по разделам происходит по знаку видов активов. Раздел «Внеоборотные активы» содержит наименование видов имущества, носящий долговременный характер.

Раздел «Оборотные активы» включает такие виды имущества, которые должны быть возмещены в течение одного цикла производства и реализации. Два данных раздела образуют актив баланса.

Раздел «Капитал и резервы» группирует собственные и равные им источники финансовых ресурсов. Раздел «Досрочные пассивы» показывает величину заемных средств со сроком свыше одного года. В разделе могут быть кредиты и займы. Раздел «Краткосрочные пассивы» отражает величину заемных и привлеченных средств со сроком одного года.

В данный раздел могут включаться краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность, резервы предстоящих расходов и платежей организации. Эти три раздела составляет пассив баланса.

Бухгалтерский баланс должен выглядеть и содержать следующие показатели, представленные в таблице 2.

Таблица 2

Содержание бухгалтерской отчетности

Раздел баланса	Группа статей	Подразумеваемая статья
Продолжение таблицы 2
Актив
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Патенты, лицензии, торговые знаки, деловая репутация организации
	Основные средства	Земельные участки, здания, сооружения и другие основные средства
	Доходные вложения в материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества, займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, расходы будущим периодов
	НДС
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики, авансы выданные, прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, собственные акции, выкупленные у акционеров
	Денежные средства	Расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства
Продолжение таблицы 2
Пассив
Капитал и резервы	Уставный, добавочный, резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами
	Нераспределенная прибыль
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Прочие обязательства
Краткосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами, прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов

---

Отчёт о финансовых результатах в состав бухгалтерской отчетности и является обязательным для заполнения всеми организациями.

Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее финансовых результатах за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Как и все иные формы бухгалтерской отчетности данный отчет составляется на русском языке, в валюте Российской Федерации. При этом не допускается наличие подчисток и помарок.^[33]

Числовые показатели отчёта о финансовых результатах обычно заполняются в тысячах рублей без десятичных знаков.^[34] Между тем при наличии значительных показателей активов, выручки, обязательств отчетность организации может заполняться в миллионах рублей.

Отчёт о финансовых результатах должен содержать следующие числовые показатели:

1. Выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг);
2. Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг);
3. Валовая прибыль: коммерческие расходы, управленческие расходы;
4. Прибыль (убыток) от продаж: проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы, внереализационные расходы
5. Прибыль (убыток) до налогообложения: налог на прибыль, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль.

Также для полного понимания информации о деятельности организации следует заполнение отчета об изменении капитала, отчёта о движении денежных средств, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.

Отчёт об изменении капитала должен быть раскрыт хозяйственными товариществами и обществами для отображения информации о наличии и изменениях уставного, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчёт о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности. Должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде.^[35]

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также обеспечивать дополнительной информацией, которую не обязательно включать в отчётность, но она в действительности дает оценку финансового положения организации.

---