Файл: ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В РОССИИ С УЧЕТОМ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА.pdf

Анализ зарубежного опыта налогообложения субъектов малого бизнеса продемонстрировал, что экономически развитые страны предоставляют малым организациям, как в рамках общих режимов налогообложения, так и при использовании специальных налоговых режимов, значительные налоговые льготы:

• В Германии действуют отсрочки по уплате налогов, создается резерв необлагаемой налогом прибыли; изъятие расходов на НИОКР из налогооблагаемой базы, освобождение от уплаты НДС; специальный режим амортизации основных средств.
• США и Великобритания для поддержки субъектов МП практикуют снижение ставки по налогу на прибыль; предоставление значительных налоговых льгот при условии создания новых рабочих мест, разработке инновационной продукции, приобретении высокотехнологичного оборудования и др.
• Испания и Франция предоставляют возможность субъектам МП наряду с общим налоговым режимом, применять специальные режимы налогообложения: УСН и систему вмененного дохода.

В постсоциалистических странах с развивающейся экономикой налоговая поддержка малого бизнеса была характерна на начальных этапах экономических реформ. В дальнейшем они не получили широкого развития.

В ряде стран для субъектов МП предусмотрены специальные налоговые режимы, с помощью которых возможно снизить налоговую нагрузку, а также уменьшить расходы на администрирование. В последние несколько лет, развивающиеся страны посредством налоговых методов все более активно стимулируют инновационное производство.

В соответствии с рекомендациями Комиссии по малому и среднему предпринимательству, страны-члены ЕС проводят политику сближения принципов системы налогообложения сектора малого бизнеса, которая заключается в следующем:

• упрощение и смягчение системы налогообложения, включая уменьшение взносов в социальные фонды в первые несколько лет работы предприятия;
• привлечение инвестиций на создание новых производств, посредством налоговых стимулов;
• отсутствие обязанности уплаты НДС, предоставление права свободного выбора в отношении обязанностей по уплате налога, сокращение периодичности подачи отчетности и уплаты для плательщиков НДС;
• возможность применения индивидуальными предпринимателями упрощенного режима налогообложения, в том числе на основе патентной системы.

Совершенствование и упрощение режимов налогообложения в сфере малого бизнеса во всех странах направлено на стимулирование экономического роста, поощрения инновационной активности предприятий и создание новых рабочих мест субъектами этой важной сферы национальной экономики^[16]

---

3.2. Предложения по совершенствованию налогообложения малых предприятий

Малые предприятия в силу особенностей своего функционирования крайне чувствительны к любым изменениям в сфере налогообложения.

В последние годы в данной сфере были приняты различные изменения, которые оказали как положительное, так и негативное влияние на ведение предпринимательской деятельности.

Совершенствование налоговой политики в отношении субъектов малого предпринимательства должно идти по следующим направлениям.

1. Повышение порогов применения специальных налоговых режимов для субъектов малого и среднего предпринимательства.

В целях гармонизации налогового законодательства Российской Федерации и законодательства о развитии малого и среднего предпринимательства, а также в целях расширения круга лиц, имеющих возможность применять УСН и ПСН, предлагается проработать вопрос о постепенном увеличении пороговых значений по применению специальных налоговых режимов. В частности, с учетом уровня накопленной инфляции порог может быть увеличен до уровня 400 млн. рублей.

Применение данной нормы будет способствовать развитию малых предприятий, их качественному росту, а также снизит практику «дробления» предприятий и создания нескольких юридических лиц с целью возможности применения специальных налоговых режимов.

2. Предоставление права на применение «налоговых каникул» малым и средним предприятиям – юридическим лицам.

Юридические лица были исключены из-под действия «налоговых каникул», введенных в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 г. № 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в целях снижения возможностей многократного использование этой льготы одними и теми же гражданами.
В то же время предоставление права на однократное использование налоговых каникул учредителю юридического решает эту проблему, что дает возможность распространить ключевую меру стимулирования начала предпринимательской деятельности на значительно более широкий круг субъектов хозяйственной деятельности.

3. Создание упрощенной формы легализации трудовой деятельности для самозанятых граждан.

В настоящее время российским законодательством не предусмотрен особый правовой статус «самозанятый гражданин». Необходимость регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, с соответствующей имущественной ответственностью, необходимостью уплаты страховых взносов и налогов, уводит самостоятельную экономическую активность граждан в нелегальный сектор.

---

В целях реализации указанного мероприятия предлагается рассмотреть вопрос о внесении изменений в Гражданский кодекс Российской Федерации (статья 23 «Предпринимательская деятельность гражданина»), предусматривающих право гражданина заниматься предпринимательской деятельностью без государственной регистрации на основании приобретения патента. Одновременно необходимо проработать следующие вопросы применения патента самозанятыми гражданами:

• предусмотреть возможность приобретение патента без регистрации, по предъявлении паспорта, в том числе в МФЦ;
• определить срока действия патента: от 1 месяца до 1 года;
• определить фиксированную стоимость патента с включением в стоимость суммы страховых взносов;
• разработать перечень видов деятельности, которыми можно заниматься по патенту;
• предусмотреть при приобретении патента запрет на использование работников по найму.

4. Исключение из перечня оснований утраты права на применение патентной системы налогообложения неуплату налогоплательщиком налога с выплатой штрафа (пеней).

Одной из проблем при администрировании налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, является обязанность налогоплательщика перейти на общий режим налогообложения при неуплате налога в установленные сроки (отсутствие обязанности по ведению учета произведенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, делает затруднительным перерасчет налогов по общему режиму налогообложения при утрате права на ПСН).

В целях совершенствования ПСН предлагается исключить из
главы 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации норму, обязывающую налогоплательщика перейти на общий режим налогообложения при неуплате налога в установленные сроки, сохранив при этом норму, что наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением ПСН, является основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента на следующий налоговый период, а также установление санкций в виде уплаты штрафа (пеней) по уплате налогового платежа.

5. Закрепление возможности включения расходов, понесенных индивидуальными предпринимателями на собственное обучение, в состав понесенных расходов.

В сфере предпринимательства не достаточно специалистов, обладающих профессиональной компетенцией. При этом пунктом 3
статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников включаются в состав прочих расходов, если выполняются два условия: обучение, подготовка или переподготовка работников осуществляется на основании договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранным учреждением, имеющим соответствующий статус; обучение, подготовку или переподготовку проходят работники, заключившие с работодателем трудовой договор.

---

Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, не вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в качестве расходов на подготовку и переподготовку кадров произведенные расходы в виде оплаты самому себе обучения на курсах. Для решения данной проблемы предлагается предусмотреть возможность для индивидуального предпринимателя учета в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на подготовку и переподготовку кадров в виде оплаты самому себе за обучение в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ^[17]

Таким образом, устранение административных барьеров, регламентация контролирующих функций, усиление государственной поддержки должны стать главными составляющими законотворческой деятельности государства, направленными на активизацию малого бизнеса в России.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного исследования сделаны следующие выводы.

Сектор малого бизнеса крайне важен для экономики Российской Федерации, так как именно данный сектор способен оперативно осваивать инвестиции, увеличивать оборотные средства и обладает активной инициативной деятельностью. Но есть и свои минусы данной сферы, выраженные в низкой доходности, большой интенсивности трудовой деятельности, сложностях процесса внедрения инновационных технологий, значительных ограничениях собственных материальных ресурсов и высокомриске и конкурентной борьбе. Благосостояние и успешное развитие предпринимательской деятельности целиком и полностью зависит от правильно выбранной стратегии развития бизнеса.

Исходя из мирового и российского опыта ведения бизнеса, малый бизнес, учитывая его особенности, должен активно контролироваться государством, а с другой стороны получать льготы, субсидии и другие виды материальной поддержки для своего развития, а значит и развития всей экономики страны. При этом поддержка необходима не только со стороны государства, но и со стороны органов местного самоуправления.

Анализ показал, что в России на начало 2016 г. насчитывается примерно 5,6 млн. субъектов малого предпринимательства, из них малых предприятий немногим более 2 млн. Основную массу малых предприятий - около 90% - составляют микропредприятия с числом работников до 15 человек. При этом число предприятий растет очень медленно, только за счет микропредприятий, а количество средних предприятий даже сокращается, остановившись на цифре 15 тысяч. В отраслевой структуре малого бизнеса преобладает торговая деятельность – более 45%. Малые предприятия почти не участвуют в инновационной деятельности.

---

Во всех странах малый бизнес пользуется государственной поддержкой, которая является одной из форм государственного регулирования. Можно выделить 3 вида поддержки: 1) формирование законодательной базы функционирования малого и среднего бизнеса, определение его границ, регистрация и ведение реестра малых и средних предприятий; 2) финансовая поддержка субъектов: субсидии, льготы, льготные кредиты, принятие программ развития малого бизнеса; 3) инфраструктурная поддержка: создание бизнес-инкубаторов, бухгалтерская, правовая, информационная поддержка, квотирование (в госзакупках).

Предоставление равных условий всем хозяйствующим субъектам для входа на рынок, устранение административных барьеров, регламентация контролирующих функций государства, усиление государственной поддержки малых предпринимателей, совершенствование налогообложения должны стать главными составляющими законотворческой деятельности государства, направленными на активизацию малого бизнеса в России.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: в двух частях. Изд. 15-е. - М.: Ось-89, 2016.
2. Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 129 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
3. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»
4. Агурбаш Н.Г. Государственное регулирование развитием малых предприятий: монография. - М.: Изд-во «Палеотип», 2005.
5. Акашева Н.И., Мичкидяева Е.Г. Проблемы развития малого бизнеса в России. // Студенческий научный форум - 2016. [Электронный ресурс]. URL: http: // www.scienceforum.ru / 2016 / 2161 / 17622
6. Блинов А. О. Малое предпринимательство: теория и практика: учебник / О.А. Блинов, И.П. Шапкин. - М., 2008.
7. Как развивается малый бизнес за рубежом? // Торгово-промышленная палата Российской Федерации. –http://www.tpp-inform.ru/
8. Комиссаров А.Г. Господдержка малого бизнеса: зарубежный опыт // Российское предпринимательство. 2012. № 2 (200). С. 92-96.
9. Лайченкова, Н.Н. Международный опыт применения стимулов в налоговом праве / Н.Н. Лайченкова, А.В. Клеймиц // Вопросы экономики и права. 2010. № 4. С. 35–37.
10. Малый бизнес по-французски http://www.openbusiness.ru/
11. Митрофанова И.А. Налогообложение малого предпринимательства в России и за рубежом: реалии и прогнозы [Текст] / И.А. Митрофанова, А.А. Эрентраут // Молодой ученый. 2012. №1. Т.1. С. 130-135.
12. Муравьев А.И., Игнатьев А.М. Малый бизнес: экономика, организация, финансы. СП б.: Изд. дом «Бизнес-Пресса», 2007.
13. Национальная экономика: учебник / под ред. П.В. Савченко. – 4-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2016. - С. 378.
14. Тлисов А.Б. Компаративный анализ налогового стимулирования малого и среднего бизнеса в России и за рубежом [Текст] / А.Б. Тлисов, Н.Н. Татаренко // Молодой ученый. — 2014. — №2. С. 552-556.
15. Юдин Н.С. Дифференциация государственной поддержки субъектов малого предпринимательства на их основе качественной идентификации. – Дис. к.э.н. – Тамбов, 2015. - С. 69-98.
16. http://www.gks.ru (Сайт Федеральной службы государственной статистики).
17. www.economy.gov.ru (Сайт Министерства экономического развития Российской Федерации).
18. www.rcsme.ru/rus/ (Российское предпринимательство в цифрах)
19. www.minfin.ru (Сайт Министерства финансов России)
20. www.nalog.ru (Сайт Федеральной налоговой службы России)

---