Файл: Мемориально-ордерная форма (Понятие форм бухгалтерского учета и их основные отличия).pdf

Регистрационный журнал предназначен для порядковой нумерации мемориальных ордеров и конроля за их сохранностью, для определения общей суммы оборота всех операции за отчетный месяц, а также для последующей проверки всех хозяйственных операций с систематическим регистром синтетического учета. Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам синтетического учета. [8.C.43]

После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера служат основанием для записи в Главную книгу. Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги (контрольной ведомости), которая является синтетическим регистром синтетического учета. В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из которых отводится отдельный лист. В левой стороне счета отражаются дебетовые записи, в правовой – кредитовые. [4.C.76]

Записи производятся по шахматному принципу, т.е с указанием корреспонденции счетов. В главной книге отражаются только обороты по синтетическим счетам, сальдо не выводиться. На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость. Итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами Журнала регистрации мемориальных ордеров для проверки полноты отражения хозяйственных операций. На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют баланс.

Аналитический учет ведется подобно синтетическому в карточках на основании первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам. По данным об остатках и оборотах, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги таких ведомостей сверяются с итогами оборотной ведомости по синтетическим счетам. (рис. 1.1.). [11]

Мемориально-ордерная форма учета имеет преимущества по сравнению с другими книжными формами учета. Ее регистры и техника записи в них несложны. Сверка данных синтетического и аналитического учета, Журнала регистрации и ведомости по синтетическим счетам устраняет ошибки, обеспечивает полноту учета хозяйственных операций. Форма может применяться в организациях всех отраслей хозяйства. Вместе с тем форма имеет и ряд недостатков:

• многократность записи одной и той же суммы в различные регистры, что увеличивает объем работ и вероятность допуска ошибок;
• отрыв и отставание аналитического учета от синтетического;
• сложность подготовки отчетности, так как не все регистры приспособлены к ее составлению;
• значительный объем работ приходится на конец месяца;
• приспособлена к использованию ручного труда и средств малой механизации. [2.C.87]

Указанные недостатки приводят к задержкам и опозданию в составлении баланса и других форм отчетности. Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма «Журнал-Главная». Она рассчитана на организации, в практике ведения учета которых используются 20-25 синтетических счетов. При этой форме на основании документов или накопительных ведомостей также составляются мемориальные ордера. [13]

Рис. 1.1. Схема мемориально-ордерная форма учета [3.C.7]

На рисунке 1.1 сплошные линии показывают последовательность выполнения учетных записей, пунктирные линии показывают сверку итогов.

мемориальный ордер бухгалтерский учет

Таблица 1.4. Книга главных счетов (Журнал Главная)

Главное отличие формы «Журнал-Главная» от мемориально-ордерной формы – это то, что в структуре регистра синтетического учета на одном развороте листа объединяются хронологическая и систематическая записи. Данный регистр ведется в книге, которая называется книгой главных счетов или журнал-главной. Наглядно форма книги «Журнал-Главная» представлена в Табл.1.4.

Первые три колонки книги предназначены для хронологической записи хозяйственных операций. Все другиеколонки предназнычены для систематической записи по синтетическим счетам. Для каждого счета отводится две колонки: одна дебетовая, другая кредитовая. В случае значительного числа счетов, которые не могут быть помещены на одном развороте листа, используются вкладыши.

Заполняется книга с начальных остатков по каждому счету. Общий итог дебетовых остатков, равный общему итогу кредитовых остатков, проставляется в колонке «Сумма по мемориальным ордерам». Затем отражаются все операции за месяц. В конце месяца подсчитываются обороты за месяц по дебету и кредиту всех счетов и подсчитываются сальдо на конец месяца. Этот регистр исключает составление оборотной ведомости по синтетическим счетам. [9.C.54]

Сверка синтетического учета с аналитическим учетом и составление баланса при этой форме могут быть осуществлены непосредственно по данным книги «Журнал-Главная». Запись операций в главную книгу производится на основе мемориальных ордеров, составляемых также как и при мемориально-ордерной форме по данным накопительных и группировочных ведомостей или непосредственно по данным первичных документов. [13]

Основные достоинства книги «Журнал-Главная»:

• совмещение хронологической записи с систематической записью:
• книга наглядна и легко обозрима благодаря размещению в ней счетов на одном развороте листа:
• техника ведения регистрации записей не требует высокой квалификации.

Несмотря на достоинства книга «Журнал-Главная» имеет и недостатки: при большом количестве счетов книга становится громоздкой и неудобной в работе, а применение вкладышей приводит к увеличению ошибочных записей, кроме того, ей присущи недостатки мемориально-ордерной формы учета.

Аналитический учет ведется в книгах, по данным которых составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги ведомостей сверяются с данными Журнала-Главной книги. [7.C.32]

Журнал-Главная книга представляет собой регистр, в котором одна сторона отражает структуру регистрационного журнала (т.е номер мемориального ордера, дату его составления, сумму мемориальных ордеров), другая сторона предназначается для записи операции по дебету и кредиту синтетических счетов.

Выводы:

Таким образом, сегодня в Российской Федерации существует развитая система учета для предприятия. Однако, с совершенствованием средств ведения бухгалтерии: автоматизация проводок, внедрение компьютерных систем обработки и сбора учетной информации, отражения первичных документов, созданием электронных сетей ряд установленных способов учета и отчетности, рассчитанных на заполнение большого количества бумажных документов мемориально-ордерная форма учета

Такое неопределенное состояние в области бухгалтерского учета тормозит его дальнейшее развитие, так как главные бухгалтеры предприятий обычно не идут на риск автоматизации, вводя старые, громоздкие, но проверенные методы ведения учетной политики.

В этой связи выходом из сложившейся ситуации видится введение системы какого-либо сертифицирования, контроля либо просто законодательного регулирования как в области всего бухгалтерского учета в целом, так и особенно в сфере его автоматизации и новых технических (программных) разработок.

Глава 2. Практические аспекты применения мемориально – ордерной формы учета в ОАО «Тольяттихлеб»

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия ОАО «Тольяттихлеб»

Открытое акционерное общество «Тольяттихлеб» (в дальнейшем именуемое «Общество») зарегистрировано Постановлением главы администрации г. Тольятти № 1197 от 09.08.93г. Перерегистрировано в открытое акционерное общество «Тольяттихлеб» Постановлением администрации г. Тольятти №1003 от 25.06.1996г.

Уставный капитал компании составляет 1 990 000 руб. Уставный капитал Общества состоит из 194 тыс. шт. обыкновенных именных акций и 5 тыс. шт. привилегированных именных акций, номинальной стоимостью 10 рублей каждая. Количество акционеров, зарегистрированных в реестре на 31.12.2016 составляет 19, в тот числе 1 юридическое лицо. (Приложение 2).

Основными акционерами Общества, владеющие более 5% от Уставного капитала Общества, являются физические лица: Бычков А.Н. - 33,33 %, Зеленцова Л.А. - 33,33 %, Ренц Г.А. -33,33 %.

Доля государственной собственности в уставном капитале общества отсутствует.

Основными и приоритетными направлениями деятельности Общества является производство и продажа хлебобулочных и кондитерских изделий с целью удовлетворения потребителей и клиентов в качественной хлебобулочной и кондитерской продукции и надежным сервисом на территории Тольятти и Самарской области, а также в других субъектах РФ.

Основные задачи, стоящие перед Обществом:

1. Развитие продаж в новых и/или приоритетных сегментах рынка, а также укрепление и развитие основных брендов предприятия
2. Укрепление рыночной позиции на рынке города Тольятти и Самарской области
3. Развитие продаж в Тольятти, регионах РФ
4. Обеспечение необходимого роста цен на готовую продукцию
5. Оптимизация продуктового и клиентского портфеля предприятия
6. Стабилизация затрат на сырье и материалы
7. Уменьшение возвратов из торговой сети
8. Уменьшение доли транспортных затрат

Производственная система ОАО «Тольяттихлеб» состоит из трех производственных площадок:

• хлебозавод №2,
• хлебозавод №3,
• булочно - кондитерский комбинат.

Площадь производственных и вспомогательных помещений предоставлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Размер производственных и вспомогательных помещений

На ОАО «Тольяттихлеб» данная производственная площадь составляет 30520 м. Вспомогательные помещения равны площади в 15205 м, включающие складские и офисные помещения.

На данном предприятии организационная структура является линейно -функциональной.

Культура предприятия проявляется главным образом в качестве и внешнем виде выпускаемой продукции, характере и содержании рекламы, а также в таких символах, как внешний вид и интерьер офиса, фирменные значки и форма сотрудников, стандарты документов и т. п., что создает так называемый имидж предприятия. Организационная культура ориентирована на внутреннюю среду и проявляется, прежде всего, и главным образом в организационном поведении сотрудников.