Добавлен: 24.04.2023
Просмотров: 179
Скачиваний: 2
2. Особенности расчета налога на прибыль организаций и анализ роли прямых налогов в консолидированном бюджете РФ
Рассмотрим элементы налога, на примере одного из прямых налогов, а именно налога на прибыль организаций.
Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.
Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается:
1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ [2, с. 431].
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Налоговая ставка устанавливается в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки: 2% -- зачисляется в федеральный бюджет, 18% -- зачисляется в бюджет субъектов РФ.
Ставка 0%: -для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность;
-для сельскохозяйственных и рыбохозяйственных производителей, если они соответствуют критериям, указанным в ст. 346.2 п.2;
- дивиденды, если получающая дивиденды организация имеет долю в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, более 50% (п3.1 ст. 284);
- облигации, выпущенные до 1997 года (п.4.3 ст.284) .
Ставка 9%: -на получаемые дивиденды, которые не подходят под ставку 0% (п3.2 ст.284);
-муниципальные ценные бумаги, выпущенные до 2007 года (п.4.2 ст.284).
Ставка 15%: -дивиденды от иностранных организаций (п.3.3 ст.284);
-государственные ценные бумаги, выпущенные после 2007 года (п.4.1 ст.284).
Ставки 10% и 20%: -применяются для иностранных компаний (п.2 ст.284).
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если же в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, налоговая база признается равной нулю [11].
Для целей налогообложения прибыли доходы делятся на три группы:
1) доходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг;
2) внереализационные доходы;
3) не учитываемые для целей налогообложения прибыли доходы.
Налоговый кодекс определяет перечни доходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг, внереализационных доходов, а также не учитываемых в расчете доходов, определяет их экономическое содержание и порядок учета в процессе исчисления налога на прибыль организации.
По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:
- в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
- во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
- в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
- в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.
В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:
- организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,
- бюджетные учреждения,
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,
- участники простых товариществ,
- инвесторы соглашений о разделе продукции,
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода [3, с. 237].
В налоговой системе РФ налог на прибыль организации занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ.
Налог на прибыль организации - прямой, т.е. его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов их деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.
Порядок расчета налога на прибыль организаций рассмотрим на конкретном примере.
Для примера возьмем ООО «Твой выбор». Льготы фирма не имеет. Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
1. Определяем доходы организации за 1 квартал 2010 года:
1) Выручка от реализации за минусом НДС: 2 850 900 + 2 100 500 + 2 460 000 = 7 411 400 руб.;
2) Внереализационные доходы:
- признанные должником штрафы за нарушение договорных обязательств - 45 000 руб. (п. 3 ст. 250 НК РФ).
- налог на имущество - 455 руб.
Итого доходы составили - 7 456 855 руб. (7 411 400 руб. + 45 000 руб. + +455 руб.).
2. Определяем расходы организации за 1 квартал 2010 года:
1) Прямые расходы (себестоимость реализованной продукции): 1 740 000 + 1 540 000 + 1 358 400 = 4 638 400 руб.;
2) Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией:
- расходы на командировки (в пределах норм) пп.12 п. 1 ст. 264 НК РФ - 193 460 руб. (76 900 + 83 400 + 69 760 - 12 400 - 8 700 - 15 500);
Итого расходы составили - 4 831 860 руб. (4 638 400 руб. + 193 460 руб.).
3. Рассчитываем общую сумму налога на прибыль.
1) Налоговая база: 7 456 855 руб. - 4 831 860 руб. = 2 624 995 руб.
Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Сумма налога на прибыль составит 524817 руб. (2 624 085 * 20%), в том числе:
- федеральный бюджет: 2 624 085 * 2% = 52481,7 руб.;
- бюджет субъектов федерации: 2 624 085 * 18% = 472335,3 руб.
В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.
Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять производственным процессом административными методами.
Управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, с помощью налогового механизма: ставками, расчетом объекта обложения, налоговой базы, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед [4, с.178].
Рассмотри анализ динамики и структуры поступления налогов в бюджеты различных уровней в целом и в разрезе по видам налогов, для оценки доли прямых налогов в общем объеме поступлений в бюджеты различных уровней.
3. Совершенствование прямых налогов
Прямые налоги - неотъемлемая часть экономической системы любой страны. Во всех экономически развитых странах прямые налоги являются основным источником доходов государственного бюджета. В нашей стране основную долю в структуре налоговых доходов федерального бюджета составляют косвенные налоги. Это можно считать одной из особенностей российской фискальной политики, так как превалирование косвенных налогов свойственно развивающимся странам.
В региональной структуре преобладают прямые налоги. Если в структуре налоговых платежей больше косвенных налогов, то это неблагоприятно влияет на финансовые показатели предприятий. В связи с низкой собираемостью бюджетных доходов, перед регионами могут остро встать вопросы финансирования бюджетных расходов [8, с.5].
Обычно в странах с высоким уровнем экономического развития наибольший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений занимают прямые налоги. И в настоящее время в России наблюдаются попытки по смещению акцента в сторону увеличения доли прямых налогов в бюджете страны.
Прямое налогообложение является более гибким инструментом проведения налоговой политики, по сравнению с косвенным. По мнению большинства экономистов, налогам, прежде всего, присуща их основная функция - фискальная, то есть «формирование бюджетного фонда государства». Для стимулирования инновационной, инвестиционной деятельности необходимо развивать потенциально заложенные, но недостаточно используемые в РФ механизмы предоставления льгот, налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек.
В условиях перехода на инновационный путь развития необходимо повысить эффективность прямых налогов, снизить зависимость бюджета от косвенных налогов и, таким образом, использовать не только главную - фискальную функцию налогов, а также регулирующую и стимулирующую функции.
Налоговая стратегия и повышение эффективности налоговой системы должна быть увязана, прежде всего, с совершенствованием прямых налогов.
В сложившейся налоговой системе России с экономической точки зрения можно выявить определенные недостатки, которые необходимо устранить или минимизировать:
1. Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения.
2. Довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные, а не прямые налоги.