Добавлен: 24.04.2023
Просмотров: 176
Скачиваний: 2
Введение
На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. История не знает примера, когда государство не собирало налоги. Это было всегда и всегда будет.
Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции РФ, распространяется на всех граждан и организаций в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, а представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества. Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях зашиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества.
В настоящее время в экономике значительное внимание уделяется системе налогообложения по причине того, что налоги представляют собой один из важнейших финансовых рычагов, с помощью которых государство воздействует на экономику в стране. Налоговое регулирование обеспечивает взаимосвязь общегосударственных интересов и интересов предпринимателей, организаций независимо от их ведомственной подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы.
Сегодня важность наличия стабильной налоговой системы, создания и применения эффективных методов налогового регулирования и контроля осознает каждый человек.
Актуальность выбранной темы характеризуется тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.
Предметом исследования данной работы являются правовые нормы налоговой системы РФ, обуславливающие отношения, возникающие в экономике Российской Федерации.
Объект исследования- общественные отношения, возникающие в результате взаимодействие налогоплательщиков с налоговыми органами, в связи с уплатой первыми законно-установленных налогов и сборов.
Целью работы является анализ и изучение прямых налогов, их роль и место в налоговой системе РФ.
1. Сущность, характеристика, роль в бюджете, социальное и экономическое значение прямых налогов
Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. С изменением роли и значения налогов в экономической системе общества происходила эволюция во взглядах и на саму природу налога. В XVIII в. преобладало мнение о том, что налог - это цена за оказываемые государством услуги своим гражданам. В XIX в. налог считался пожертвованием индивидуума в интересах государства. В ХХ в. основной была точка зрения о том, что налог - это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, который идет на покрытие общегосударственных потребностей на основе изданного закона.
НК РФ определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Существуют различные классификации налогов. Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеет классификация налогов по способу взимания на прямые и косвенные [2, с.8].
Прямые налоги - налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).
Косвенные налоги - налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги).
Для наглядности рассмотрим сравнительную характеристику прямых и косвенных налогов в таблице 1.
Таблица 1. Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов
|
Признак сравнения |
Прямые налоги |
Косвенные налоги |
|
Субъект правоотношений |
В правоотношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик |
В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними |
|
Факторы, определяющие величину налога |
Величина налогов непосредственно зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика |
Величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика |
|
Объект налогообложения |
Эти налоги подоходно- поимущественные |
Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг) |
Таким образом, налог считается прямым, если источник формируется непосредственно у налогоплательщика. Прямые налоги взимаются с доходов или имущества налогоплательщиков в процессе приобретения (накопления) ими материальных благ. Размер этих налогов при надлежащем учете точно известен.
Прямые налоги исторически предшествуют косвенным налогам, ибо они наиболее просты и очевидны, т.е. при их обложении каждый класс точно знает, какую долю расходов государства он несет. Прямые налоги делятся на реальные и личные.
Реальными называются прямые налоги, которыми облагаются отдельные имущественные объекты налогоплательщика. При этом не учитывается фактический доход от имущества, состояние этого имущества, положение субъекта.
Личными налогами называются налоги, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть дохода налогоплательщика [4, с.35].
Таким образом, группу прямых реальных налогов образуют земельный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог. В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций.
Рассмотрим подробнее роль прямых налогов в доходах бюджета РФ.
Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета путем прямого и косвенного налогообложения. Считается, что соотношение этих групп во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики. В период экономических кризисов происходит рост косвенных налогов.
Одним из основных прямых налогов является налог на прибыль организаций, поступления от которого очень значительны.
Налог на прибыль организаций - это федеральный налог, ставка которого установлена в размере 20%, однако в федеральный бюджет поступает лишь 2%,а остальные 18% поступают в бюджеты субъектов РФ [9].
В таблице 2 представлена динамика поступлений налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и других налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2010-2012 года.
Таблица 2. Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2010- 2012 гг. млрд. руб.
|
Показатели |
2010г. |
2011г. |
2012г. |
Темп роста, % |
|
|
2011 к 2010г. |
2012 к 2011г. |
||||
|
Всего налоговых поступлений |
7 662,9 |
9 715,7 |
10 954,0 |
126,8 |
112,7 |
|
Налог на прибыль организаций |
1 774,4 |
2 270,3 |
2 355,4 |
127,9 |
103,8 |
|
НДФЛ |
1 783,6 |
1 994,9 |
2 260,3 |
111,9 |
113,3 |
|
НДС (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации |
1 328,7 |
1 753,2 |
1 886,1 |
132,0 |
107,6 |
|
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ |
55,2 |
91,7 |
102,7 |
166,1 |
112,0 |
|
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации |
441,4 |
603,9 |
783,6 |
136,8 |
129,3 |
|
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации |
0,2 |
0,4 |
2,0 |
200 |
500 |
|
Налог на имущество |
628,2 |
618,0 |
785,3 |
107,9 |
115,8 |
|
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами |
1 440,8 |
2 085,0 |
2 484,5 |
144,7 |
119,2 |
|
в том числе :НДПИ |
1 406,3 |
2 042,6 |
2 459,4 |
145,3 |
120,4 |
|
Водный налог |
6,2 |
3,9 |
2,8 |
62,9 |
71,8 |
Таким образом, мы видим, что темпы роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2011 году выросли относительно 2010 года на 26,8 %, а в 2012 году выросли еще на 12,7 % относительно 2011 г.
Среди прямых налогов лидерами по темпам роста являются НДПИ, НДФЛ, а также налог на прибыль организаций. В 2011 году темп роста налога на прибыль организаций относительно 2010 года вырос на 27,9 %, однако в 2012 году темпы роста значительно снизились до 3,8 % относительно 2011 года [10].
Изучив динамику налоговых поступлений, рассмотрим теперь структуру поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ.
Таблица 3. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет в 2010- 2012 гг. млрд. руб.
|
Показатели |
2010г. |
2011г. |
2012г. |
Доля налога в сумме налоговых поступлений, % |
||
|
2010 |
2011 |
2012 |
||||
|
Всего налоговых поступлений |
7 662,9 |
9 715,7 |
10 954,0 |
100 |
100 |
100 |
|
Налог на прибыль организаций |
1 774,4 |
2 270,3 |
2 355,4 |
23,2 |
23,4 |
21,5 |
|
НДФЛ |
1 783,6 |
1 994,9 |
2 260,3 |
23,3 |
20,5 |
21,0 |
|
НДС (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации |
1 328,7 |
1 753,2 |
1 886,1 |
17,3 |
18,1 |
17,2 |
|
НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации |
55,2 |
91,7 |
102,7 |
0,7 |
0,9 |
1,0 |
|
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации |
441,4 |
603,9 |
783,6 |
5,8 |
6,2 |
7,2 |
|
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации |
0,2 |
0,4 |
2,0 |
0,003 |
0,004 |
0,02 |
|
Налог на имущество |
628,2 |
678,0 |
785,3 |
8,2 |
7,0 |
7,2 |
|
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами |
1 440,8 |
2 085,0 |
2 484,5 |
18,8 |
21,5 |
22,7 |
|
в том числе: НДПИ |
1 406,3 |
2 042,6 |
2 459,4 |
18,4 |
21,0 |
22,5 |
|
Водный налог |
6,2 |
3,9 |
2,8 |
0,1 |
0,04 |
0,03 |
Из данных таблицы 3 видно, что в 2010 г. наибольшую долю в бюджете РФ занимает НДФЛ и налог на прибыль организаций, которые в сумме составляют 46,5% от всех поступлений.
В 2011 г. 23,4% поступлений в бюджет составил налог на прибыль организаций, на втором месте НДПИ- 21%, примерно на таком же уровне оказался НДФЛ -21,5%. В 2012 году картина существенно не изменилась, лишь доля НДПИ выросла до 22,5%. Налог на прибыль организаций и НДФЛ составили 21% и 21,5% соответственно [10].
Таким образом, эти данные еще раз подчеркивают значимость прямых налогов в формировании консолидированного бюджета РФ.
Далее раскроем экономическое и социальное значение прямых налогов.
Государство использует прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. Это создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.
Налогам придается особое значение в решении социальных проблем общества. Налогообложение физических лиц является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости. Продуманная, социально ориентированная налоговая политика создает предпосылки для вовлечения все большего количества граждан в предпринимательскую деятельность, формирует базу для интенсивного развития производства и, следовательно, способствует формированию предпосылок для роста налоговых поступлений. Посредством умелой налоговой политики, государство создает мощную базу для экономических преобразований, основанную на человеческом факторе, развитии человеческого потенциала [5, с.147].
Таким образом, формирование социальной направленности налогообложения является одним из важных условий реализации государством социальной функции. По оценкам специалистов до сих пор не существует теории, с помощью которой можно однозначно и точно спрогнозировать влияние налогового регулирования на процессы социально-экономического развития, поведение субъектов экономических отношений. Социальная функция и направленность налогообложения напрямую связаны с моделью финансового обеспечения социальной политики. Социальная функция реализуется посредством сокращения неравенства в распределении доходов, воздействия на уровень доходов, сбережений населения, объем, динамику и структуру внутреннего спроса, качество жизни, демографические и др. показатели социальной сферы.