Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Сущность и роль налогообложения физических лиц).pdf

Общей тенденцией развития налоговых систем большинства стран в последние годы продолжают оставаться меры, направленные на мобилизацию доходов бюджетов. Согласно плоской шкале налогообложения доходов физических лиц, в России наблюдается стремление работодателей и работников минимизировать реально выплачиваемые (получаемые) доходы в целях снижения налоговой нагрузки, и уменьшения суммы НДФЛ.

На практике основной обязанностью налоговых агентов по НДФЛ, является правильное и своевременное исчисление, удержание у налогоплательщика суммы подоходного налога и перечисление его в бюджет РФ. При этом, удержать сумму налога налоговый агент в состоянии лишь при условии, что налогооблагаемый доход выплачивается налогоплательщику в денежной форме.^[29]

Физические лица – резиденты и нерезиденты России являются плательщиками НДФЛ. Рассчитаем величину налогового обязательства для чего налогоплательщик должен установить налоговую базу и налоговую ставку, по которой облагается получаемый доход.

По общему правилу, которое установлено в п. 1 ст. 210 НК РФ, в налоговую базу российский налогоплательщика должен включить совокупные налогооблагаемые доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, a также доходы в виде материальной выгоды. Отметим, что налоговая база НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки. Налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, т.е. ставка 13%.^[30]

Необходимо отметить, в зависимости от статуса физического лица и вида получаемого им дохода, налог может исчисляться по ставкам – 9%, 13%, 15%, 30% и 35%. Ставка 13% считается общей ставкой налога, все иные являются специальными. В таблице 3 представлено распределение поступлений от НДФЛ по бюджетам разных уровней в соответствии с БК РФ.

Таблица 3 - Распределение поступлений от НДФЛ в бюджеты РФ

Уровень бюджета	Процент отчислений	Всего отчислений	Примечания
Федеральный бюджет	50%	100%	При уплате НДФЛ иностранными гражданами по деятельности на основании патента
Бюджеты субъектов РФ	50%
Федеральный бюджет	85%	100%	При уплате НДФЛ в бюджет автономного округа
Бюджеты субъектов РФ	15%
Федеральный бюджет	85%	100%	При уплате НДФЛ в бюджет поселений и муниципального района
Бюджеты субъектов РФ	10%
Федеральный бюджет	85%	100%	При уплате НДФЛ в бюджет поселений и межселенной территории
Бюджеты муниципальных районов	15%
Федеральный бюджет	85%	100%	При поступлении НДФЛ в бюджет городского округа
Бюджеты городских округов	15

---

Данные таблицы 3 демонстрируют, что доход от НФДЛ распределяется по всем уровням бюджетов РФ, следующим образом:^[31]

1. При распределении НДФЛ уплаченными иностранными гражданами по деятельности на основе патента, в федеральный бюджет Российской Федерации (доля 50%) и бюджеты субъектов РФ (50%).

2. При распределении НДФЛ в федеральный бюджет и, уплаченными, в бюджет автономного округа, бюджет поселения и муниципального района, бюджет поселения и межселенной территории, бюджет городского округа, доли составляли 85% на 15% соответственно.^[32]

Таким образом, отчисления подоходного налога зависят как от категории налогоплательщика, так и от статуса территории. Далее проведем анализ поступления от налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет субъектов РФ и местные бюджеты РФ. Рассмотрим показатели налоговых поступлений в бюджетную систему России за 2014-2016 гг.

Таблица 4 - Поступления по уровням бюджета РФ за 2014-2016 гг.

Вид бюджета	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Абсолютное отклонение, +/-		Относительное отклонение (%)
				2015 к 2014	2016 к 2015	2015 к 2014	2016 к 2015
Консолидированный бюджет в млрд. руб.	14496,90	13788,30	14482,90	-709,0	694,6	95,1	105,0
Федеральный бюджет, млрд. руб.	6214,5	6 880,5	6 929,1	666,0	48,6	110,7	100,7
Консолидированные бюджеты субъектов РФ, млрд. руб.	6 239,16	6 907,8	7 553,7	669,0	645,9	110,7	109,4

Общая величина налоговых поступлений в бюджеты всех уровней России с 2016 г., в сравнении с 2015 г. увеличилась, и составили: Консолидированный бюджет РФ увеличился на 649,6 млрд.; Федеральный бюджет увеличился на 48,6 млрд. руб. и темпы роста равен 100,7% не значительное увеличение, но это говорит о хорошей динамике; в консолидированные бюджеты субъектов РФ значимое увеличение поступлений, они составили 645,9 млрд. руб.^[33]

В таблице 4 представлены суммы поступления от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ, местные бюджеты и общие налоговые доходы данных бюджетов за 2011–2013 гг. В 2015 г., по сравнению с 2014 годом, поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ увеличилось на 4,7%, в местные бюджеты увеличилось на 6,7%, а в 2016 г. – на 7,5% в консолидированный бюджет РФ и на 7,9% в местные бюджеты.^[34]

---

Доля НДФЛ в общем объёме доходов бюджетов РФ в налоговых доходах за 2015 г. составила в консолидированном бюджете 40,6%, что на 0,6% меньше по сравнению с 2014 г., а в 2016 г. – 41,2%, что на 0,6% больше, чем в 2014 г.

Доля доходов от НДФЛ в общем доходе от налогов в местные бюджеты в 2015 г. составила 63,6%, что на 4,3% меньше, чем в 2014 г., а в 2016 г. — 64,1%, что на 0,5% больше чем в 2015 г.

Таблица 5 - Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты за 2014–2016 гг., млрд. руб.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Абсолютное отклонение, +/-		Относительное отклонение (%)
				2015 к 2014	2016 к 2015	2015 к 2014	2016 к 2015
Поступления НДФЛ Консолидированный бюджет РФ	2 679,50	2806,50	3017,3	127	210,8	104,7	107,5
Местные бюджеты	812,5	867,2	932,24	55	65,04	106,7	107,5
Всего:	3 492,00	3673,70	3949,54	182	275,84	105,2	107,5
Доля НДФЛ в налоговых доходах, %
Консолидированный бюджет РФ	41,5	40,6	41,2	-0,9	0,6	97,8	101,5
Местные бюджеты	67,9	63,6	64,1	-4,3	0,5	93,7	100,8

Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет и местные бюджеты Российской Федерации в 2015 г. увеличилось по сравнению с 2014 г., а также в 2016 г. наблюдался рост поступлений от налога РФ по сравнению с 2015 г.^[35]

Выполним анализ влияние различных факторов на динамику налоговых поступлений от НДФЛ в бюджеты различных уровней. Анализ данных показателей по РФ за 2014–2016 гг. представлена в таблице 4. Данные таблицы 4. свидетельствуют о том, что рост среднегодовой численности населения РФ занятого в экономике в 2015 году на 785 тыс. чел. приводит к увеличению среднедушевого денежного дохода на 2113 руб. (29879 руб.).^[36]

---

Повышение роста цен на товары и услуги в 2016 году на 7,1% приводит к росту среднемесячной заработной платы населения на 2722 руб. (до 36703 руб.).^[37]

По сравнению с 2015 годом, в 2016 г. среднегодовая численность экономически активного населения также увеличилась на 4264 тыс. чел., что привело к сокращению показателя среднедушевого дохода населения до 26267 руб. (минус 12% или 3612 руб.).

Таблица 6 - Динамика экономических факторов, влияющих на поступления НДФЛ в бюджет РФ за 2014–2016 гг.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Абсолютное отклонение, +/-		Относительное отклонение (%)
				2015 к 2014	2016 к 2015	2015 к 2014	2016 к 2015
Среднедушевой денежный доход, руб.	27766	29879	26267	2 113	-3612	107,6	87,9
Среднемесячная заработная плата, руб.	32495	33981	36703	1 486	2722	104,6	108,0
Среднегодовая численность населения занятого в экономике, тыс. чел.	71539	72324	76588	785	4264	101,1	105,9
Индекс роста потребительских цен, %	107,8	115,5	107,1	8,0	-8,4	107,1	92,7

На рисунках 1, 2., 3 представим структуру консолидированного бюджета РФ, за период 2014-2016 гг.

Рис. 1. Структура консолидированного бюджета РФ за 2014 г.

Налог на доходы физических лиц является одним из основных по объему поступлений в консолидированный бюджет РФ налоговых доходов.^[38]

Рис. 2. Структура консолидированного бюджета РФ за 2015 г.

В структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ наблюдается увеличение доли НДФЛ, с 18,5% в 2014 г. до 20,8% в 2016 г.^[39]

---

Рис. 3. Структура консолидированного бюджета РФ 2016 г.

Таким образом, НДФЛ составляет значительную часть (доля 20,8%) консолидированного бюджета Российской Федерации.^[40]

Рис. 4. Структура консолидированного бюджета РФ 2014-2016 гг.^[41]

На величину поступление НДФЛ в бюджет оказывают влияние такие экономические факторы, как среднедушевой денежный доход населения (прямое влияние), среднегодовая заработная плата (прямое влияние), среднегодовой численность населения, занятого в экономике (косвенное влияние) и индекс роста потребительских цен (косвенное влияние). В таблице 7 более подробно рассмотрены поступления в консолидированный бюджет РФ за 2014-2016 гг.^[42]

Таблица 7 - Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ по их видам за 2014-2016 гг.

Виды налогов	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Абсолютное отклонение, +/-		Относительное отклонение (%)
				2015 к 2014	2016 к 2015	2015 к 2014	2016 к 2015
НДФЛ	2679,5	2 806,5	3017,3	127	210,8	104,7	107,5
Налог на прибыль	2732,7	2 598,8	2 770,2	-134	171,4	95,1	106,6
НДПИ	3392,3	3 226,8	2 929,4	-165	-297,4	95,1	90,8
НДС	2609,5	2448,3	2657,4	-161	209,1	93,8	108,5
Акцизы	1014,8	1 014,4	1 293,9	0	279,5	99,9	127,6
Имущественные	1159,7	1 068,4	1 116,9	-91	48,5	92,1	104,5
Прочие налоги	908,85	788,0	865,7	-284	72,3	68,7	111,6
Всего	14497	13788,0	14482,9	-709	694,9	95,1	105,0

---