Файл: Налоги как цена услуг государства (Сущность налогов и их роль в экономики государства).pdf

Глава 1. Теоретические основы и исследование налогов и налоговой системы государства

1.1 Сущность налогов и их роль в экономики государства

В настоящее время Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [3].

Главное отличие налогов - это их принудительный характер. То есть, каждое физическое и юридическое лицо по закону обязуется выплачивать налог, независимо от того, хочет он этого или нет. Нарушение этого обязательства, то есть уклонение от уплаты налогов, карается законом в виде штрафов или иных мер наказания, предусмотренными законами той или иной страны [6, с. 101].

Элементы налога - это принципы, правила, категории и термины, которые закрепляются в нормативных актах и применяются для осуществления налогообложения.

К элементам налога относятся [9, с. 102]:

а) объект налога - это доход, стоимость осуществления определенных услуг, имущество, с которых взимается определенный налог;

б) субъект налога - тот, кто уплачивает по закону налог;

в) налоговая база - характеристика объекта по отношению к его стоимости или другим параметрам;

г) налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу налоговой базы;

д) порядок исчисления налога - это совокупность определенных действий плательщика и иных лиц по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот;

е) порядок и сроки уплаты налога - оговариваются в законодательстве, а за их нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока;

ж) единицы измерения налогообложения - рубли, квадратные метры, килограммы и другие;

з) налоговые льготы - возможности снижения налогообложения одному налогоплательщику;

и) налоговый период - определенный отрезок времени, по окончанию которого должна быть осуществлена выплата и другие.

В экономической теории существует несколько видов классификации налогов и сборов. В основу их классификаций положены различные принципы. В общем виде классификация всех налогов и сборов, характерная для Российской Федерации, представлена в табл. 1.

---

Таблица 1 - Классификация налогов и сборов [7, с. 15]

Признак	Вид
По иерархическим уровням утверждения	Федеральные, региональные, местные
По способу взимания	Прямые и косвенные
По субъекту налогообложения	Налоги с физических лиц, налоги с юридических лиц
По отношению к бюджету	Бюджетные фонды, внебюджетные фонды
По виду ставки	Пропорциональные, твердые, прогрессивные, регрес­сивные, кратные МРОТ

Рассмотри подробнее косвенные и прямые налоги. Первые введены на разнообразные ресурсы, разновидности предпринимательской активности, оказание услуг, товары. К этой группе принадлежат акцизы, пошлины, НДС, уплачиваемый за продажи взнос и ряд других. Прямые - положенные напрямую к уплате гражданами, юридическими лицами. Классический пример - на прибыль, подоходный, имущественный налоги [6, с. 63].

В норме косвенные, прямые налоги должны уравновешивать друг друга. Косвенные налоги выполняют преимущественно фискальную функцию, прямые призваны регулировать экономические отношения в обществе. Фискальная составляющая помогает наполнять бюджет державы, регулирующая делает возможным применение механизма налогообложения с целью регулировки воспроизведения, накопления финансового капитала.

Приведем некоторые особенности последней классификации в следующей табл. 2.

Таблица 2 - Классификация налогов [7, с. 18]

Признак	Косвенные налоги	Прямые налоги
По способу оплаты	Перекладываются на плечи третьих лиц, потребителей	Вносятся самим налогоплательщиком
По способу взимания	По тарифам	По кадастрам, окладным документам
По экономическому признаку	Взимаются с расходов, пользования, потребления	Взимаются с производства, прибыли, имущества

По типу налогоплательщика выделяются налоги:

а) с физических лиц - на их доходы, имущество и т. д.

б) с юридических лиц - на прибыль, НДС и т. д.

в) смешанные.

Основной и предельно существенной реализуемой функцией налогов является фискальная функция. Образование доходной части правительственного бюджета на основе устойчивого и централизованного взыскания налогов трансформирует государство в мощнейший экономический субъект. С помощью фискальной функции осуществляется основное социальное предназначение налогов - формирование экономических ресурсов страны, аккумулируемых в государственном бюджете и внебюджетных фондах и необходимых для реализации его личных функций.

---

Вторая не менее важная функция налогов возникает в возможности количественного отображения налоговых поступлений и их соотнесения с потребностями страны в экономических ресурсах, что определяет контрольную функцию налогов. Контрольная функция имеет регулирующее свойство. Она имеет возможность устанавливать и изменять систему налогообложения, определять налоговые ставки, предоставлять налоговые льготы в соответствии с задачами бюджетной политики. Контрольная функция налоговых отношений выражается только в условиях действия распределительной функции. Из этого следует, что в органичном единстве, фискальная и контрольная функция обусловливают результативность налоговых отношений и бюджетной системы. Полнота и глубина контрольной функции налогов зависят от налоговой дисциплины. Сущность ее в том, чтобы налогоплательщики вовремя и в полном объёме оплачивали определённые законодательством налоги [6, с. 241].

Не менее важная функция - распределительная функция, которая имеет определённые свойства, характеризующие ее значимость в воспроизводственном процессе. Первоначально эта функция налогов носила исключительно фискальный характер, то есть она наполняла государственную казну, для того чтобы содержать армию, чиновничий аппарат, а в дальнейшем и общественную сферу. Однако, с того момента, как правительство сочло важным принимать участие в хозяйственной деятельности государства, у него возникли регулирующие функции, которые реализовывались через налоговое устройство. В налоговом регулировании возникли стимулирующие подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения [6, с. 79].

Распределительная или по-другому ее называют социальной, перераспределяет общественные доходы, то есть совершает передачу полученных средств наиболее слабым и незащищенным категориям граждан, путем возложения налогового бремени на наиболее сильные категории населения.

Таким образом, экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, которые складываются у государства с юридическими и физическими лицами. Данные денежные отношения имеют назначение в виде мобилизации денежных средств в распоряжение государства. Создавая запас финансовых ресурсов, государство создает положительные условия для развития экономики, распределяет данные финансовые ресурсы в виде дотаций субъектам, которые нуждаются в финансовой помощи и т.д.

---

1.2 Основные инструменты налогового регулирования

Налоговое регулирование - это основной фактор воздействия государства на экономику, способствующий воздействию на экономическую и социальную сферы общества.

Различают следующие цели налогового регулирования:

- фискальную, направленную на максимальное наполнение бюджета за счет налогов;

- регулирующую, направленную на достижение баланса как между разнообразными слоями общества, так и между государственными и частными интересами (если перед налоговой системой стоит регулирующая цель, то налоговое бремя пропорционально распределено между различными участниками хозяйственных отношений);

- стимулирующую. Если перед системой налогообложения поставлена стимулирующая цель, то наблюдается ослабление налогового бремени в одних областях и его усиление в других. Так, если деятельность является невыгодной, но важной в социальном плане, то налоги для нее уменьшаются. А экономически выгодные сферы бизнеса облагаются сборами по повышенным ставкам [22, с.37].

Государство, корректируя параметры налоговой системы, устанавливает виды налогов, их элементы, льготы. Но самой главной целью налогового регулирования государством должно быть не покрытие бюджетных дефицитов, а накопление сбережений граждан для дальнейшего экономического развития.

Инструментами налогового регулирования являются субъекты налога (плательщики), объекты (попадают под налогообложение) и база налогообложения (величина объекта), ставки налогов, источники выплаты налоговых платежей, льготы, санкции, сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в Государственную инспекцию. Основные задачи этих инструментов:

1) расширение налогового потенциала с помощью обновления производства, увеличения числа налогоплательщиков;

2) наблюдение и контроль действий налогоплательщика с целью уплаты налогов;

3) выявление резервов роста налоговых поступлений в бюджет государства.

Мировая налоговая практика выработала комплекс принципов организации системы налогового стимулирования. Например, применение налоговых льгот не должно наносить ущерба ни доходам бюджета, ни корпоративным и личным экономическим интересам. Для того, чтобы налоговое регулирование стало эффективным необходимо соблюдение баланса интересов сторон налоговых отношений и контролирование государством последствий предоставления налоговых льгот.

Применение налоговых кредитов ведет к стимулированию развития приоритетных отраслей. Деятельность организаций регулируется налоговыми ставками, то есть, снижение налоговых ставок приводит к увеличению инвестиций и увеличению производства. Таким образом, происходит стимулирование малого предпринимательства.

---

Для устойчивого развития экономики и роста доходов на федеральном, региональном и местном уровнях необходимо постоянное стимулирование инвестиционной деятельности. Инвестиции влияют на воспроизводственный процесс с долгосрочной перспективой. Их количество определяется средствами предприятий, в России они составляют более половины общего объема инвестиций.

На первый взгляд могло показаться, что государству выгодно увеличивать ставку налога. На самом деле необходимо правильно регулировать налоговую нагрузку. Только правильное налоговое регулирование и использовании основных инструментов способствуют эффективному экономическому развитию страны.

1.3 Налоговая система в экономике и механизм ее функционирования

Проблема создания налоговой системы и механизм ее функционирования в экономике многогранная. До сих пор нет определенного мнения относительно налогового механизма, поэтому рассмотрим его с точки зрения двойственного характера его природы.

Основой налогового механизма является налог в качестве категории финансов. Субъективная составляющая механизма обуславливает возможность изменения инструмента в зависимости от этапа экономического развития. Параметры экономической модели определяют существование налогового механизма.

Элементы налогового механизма: планирование, регулирование контроль. Налоговое планирование позволяет оценивать хозяйственную ситуацию, вырабатывать концепции налогообложения, утверждать бюджет по налогам. Налоговое регулирование воздействует на инвестиционные процессы, балансирует бюджет, было рассмотрено в предыдущей главе. Последний элемент отвечает за правильность исчисления налогов, за полноту поступления налогов и обязательных платежей в бюджет. Для полного понимания налогового механизма, мы представили его отличия на макро- и микроэкономических уровнях в приложении А.

Налоговый механизм приводит в действие законодательно оформленную налоговую систему в соответствии с принятой правительством концепции, стратегией и тактикой налоговой политики. Содержание налогового механизма - это совокупность подсистем налогообложения и администрирования. Первая отвечает за налоги и сборы с физических и юридических лиц. Вторая составляющая контролирует выполнение обязанностей налогоплательщиками. Только правильно сформированная налоговая политика и баланс трех элементов механизма ведет к эффективному налогообложению [21, с.104].

---