Файл: Баланс и отчетность ( Бухгалтерский баланс как основной источник экономической информации).pdf

Введение

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Актуальность темы исследования заключается в том, что назначение баланса как основной отчётной формы и источника информации исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении организации.

Цель работы – рассмотреть содержание, технику составления и информационные возможности, дать рекомендации по совершенствованию использования информационных возможностей бухгалтерского баланса организации.

Для реализации поставленной цели в работе определены следующие задачи:

– рассмотреть бухгалтерский баланс как основной источник экономической информации, а именно понятие «бухгалтерский баланс», его назначение, основные требования, предъявляемые при составлении бухгалтерского баланса;

– проанализировать содержание и технику составления бухгалтерского баланса на примере ООО «ПОЛИФЕН»;

Объект исследования – ООО «ПОЛИФЕН».

Предмет исследования – годовой бухгалтерский баланс организации: содержание, составление и информационные возможности.

В первом разделе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского баланса как основного источника экономической информации.

Во втором разделе рассмотрен процесс построения бухгалтерского баланса на примере ООО «ПОЛИФЕН».

В третьем разделе рассмотрены пути совершенствования использования информационных возможностей бухгалтерского баланса в ООО «ПОЛИФЕН» для повышения эффективности деятельности предприятия.

При раскрытии вопроса исследования были использованы как нормативные документы по бухгалтерскому учету, так и многочисленные источники экономической литературы. Большую помощь в раскрытие темы работы оказали учебные пособия под редакцией Чая В.Т., Горбатовой Л.В, Ковалева В.В., Патрова А.В. и других авторов, в которых достаточно подробно была описана действующая практика составления бухгалтерского баланса организации, методика трансформации бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Финансовый анализ бухгалтерской отчетности, его основные направления и методы раскрывают учебные пособия Донцовой Л.В., Никифоровой Н.А.

Для написания данной работы также использовались статьи Феоктистова И.А. «Бухгалтерский баланс», Козлова И. «Трансформационные таблицы, Этапы составления», Лабынцева Н.Т. «Формирование отчетности взаимосвязанной группой компании» и других. Фундаментальными исследованиями по методологии составления бухгалтерского баланса являются труды В.В.Ковалева, В.В. Патрова.

1. Бухгалтерский баланс как основной источник экономической информации

1.1. Понятие бухгалтерского баланса

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

– бухгалтерского баланса;

– отчета о финансовых результатах;

– отчета об изменениях капитала;

– отчета о движении денежных средств.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.^[1]

Бухгалтерский баланс является основным источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

Не зря, поэтому, среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс, значится на первом месте.

Бухгалтерская отчетность – это общая картина имущественного и финансового состояния организации, а также отражение его хозяйственной деятельности за отчетный период.

Бухгалтерский баланс – является составным элементом бухгалтерской отчетности отражающий в денежной форме средства организации по их состоянию размещению использованию и источникам образования на определенную дату.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности.^[2]

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только, суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

В балансе отражается состояние средств организации в денежной оценке на определённую дату в двух разрезах:

– по составу (виду);

– по источникам формирования.

Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделов и статей, может быть различной. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на 5 разделов. В настоящее время действует структура баланса, представленная в табл. 1.

Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса^[3].

В актив баланса включены два раздела: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы». В пассиве баланса три раздела: раздел III «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства».

Таблица 1

Статистическое представление бухгалтерского баланса

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи – строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Актив баланса состоит из двух разделов: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы».

В разделе «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

В подразделе «Нематериальные активы» показывают наличие нематериальных активов.

В подразделе «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Кроме того, по этой строке отражается затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.

Долгосрочные финансовые вложения. По данной группе статей баланса отражаются долгосрочные (срок обращения более 12 месяцев) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и других организаций, государственное ценные бумаги и другое. Соответствующие сведения определяются по данным аналитического учета.

При использовании для учета производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» указанные ценности отражаются по строкам «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, отраженных по соответствующим строкам группы статей.^[4]

По строке «затраты в незавершенном производстве (издержках про­изводства)» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на производство» плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. По мере осуществления производственного процесса организация несет множество затрат, отражаемых на соответствующих счетах бухгалтерского учета и группи­руемых в рамках управленческого (производственного) учета по различным классификационным признакам (в теории и практике отечественного учета выделяется более двадцати видов классификаций). Некоторые из этих затрат в полном объеме включаются в себестоимость, другие ограничены нормами и нормативами, утверждаемыми в централизованном порядке; эти нормативы можно превышать и понесенные затраты в полном объеме включать в себестоимость продукции, однако при расчете налогооблагаемой прибыли необходимо делать корректировку на сумму превышения. Это затраты по командировкам, представительские расходы, отдельные виды затрат по подготовке и переподготовке работников, проценты по кредитам и займам и др. По окончании отчетного периода определенная часть совокупных затрат в соответствии с принятыми принципами и алгоритмами формирования себестоимости относится на готовую продукцию, а оставшаяся часть как раз и характеризует затраты в незавершенное производство.

Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья в организации общественного питания, отражаются по строке «готовая продукция и товары для перепродажи»;

По строке «готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) остатка законченных производством изделии, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе:

-по фактической себестоимости;

-по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции;

- по прямым статьям расходов.

При использовании для учета затрат на производство счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости. Кроме того, по данной строке показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою деятельность в торговле и общественном питании. При этом организация общественного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.

Денежные средства. В этом подразделе показывают остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей, отражаемых либо в дебиторской задолженности, либо в краткосрочных финансовых вложениях), а также денежные документы и переводы в пути.

Стоимость денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться:

- на дату совершения операции в иностранной валюте;

- на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;