Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Проблемы и перспективы налогообложения ).pdf

Налоговое же планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данного предприятия режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей. Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами.

3.2 Перспективы развития налогообложения имущества организаций

Российская налоговая система, как известно, развивается в русле тех доктринальных направлений, которые закрепляются ежегодно в документах, ранее именованных «Основными направлениями налоговой политики». Эти документы принимаются Министерством финансов РФ по результатам широкого межведомственного диалога, с привлечением Федеральной налоговой службы РФ. Публикация проекта документа, которая происходит ежегодно в 3–4 кварталах, вызывает широкий общественный и исследовательский резонанс; на основе системного анализа положений документа делаются попытки уточнить перспективы налогообложения по направлениям и секторам, в частности, развития налогообложения коммерческих организаций.

Отменена льгота по налогу на имущество организаций в части движимого имущества, установленная на федеральном уровне. Ее применение с 1 января 2018 года на территории субъекта Российской Федерации возможно только по решению этого субъекта Российской Федерации (так называемое «правило 2 ключей»). Этот же подход применен в отношении налоговой льготы по налогу на имущество организаций в части имущества, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья в Каспийском море.

Сущность льготы изложена в тексте п. 25 ст. 381 НК РФ. Она позволяет освободить от налога имущество, относящееся к движимому, если оно приобретено плательщиком после 2012 года, кроме полученного:

• при реорганизации или ликвидации юридические лица;
• операции, осуществленной между лицами, считающимися взаимно зависимыми по п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Приведенные исключения не касаются подвижного состава железных дорог, созданного позже 2012 года. Дату создания следует брать из техпаспорта.

Однако возможность использовать такое освобождение ограничена рядом условий^[[27]], соблюдение которых может привести:

• к полной отмене налога для движимых объектов (исключая те, которые не могут освобождаться);
• введению права на применение освобождения для определенного круга плательщиков налога или для конкретных видов имущества;
• введению льготных ставок для некоторых видов имущества.

Применяемая налоговая ставка для рассматриваемого имущества, если оно не попало под льготу в результате выполнения оговариваемых условий, в 2018 году не может оказаться выше 1,1%.

Помимо установленных законом случаев, региональные власти могут назначать «налоговые каникулы» по собственному усмотрению.

Однако с 2018 года это правило упразднили, так что если администрация региона успела принять закон об освобождении от уплаты налога на имущество до 2018 года, он продолжает действовать.

Так, на территории Санкт-Петербурга льготу сохранили для движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более трех лет. С остального движимого имущества нужно будет заплатить налог по ставке 1,1%^[[28]].

Власти г. Москвы пока не приняли закон, определяющий льготы по движимому имуществу. Поэтому все столичные налогоплательщики должны облагать движимое имущество налогом по ставке 1,1 % (исключение – налог на имущество с кадастровой стоимости).

Что касается московской области, cтавка налога на движимое имущество с 2018-2020 годов составляет 0%^[[29]].

Также льгота по движимому имуществу сохранена на территории Чеченской республики^[[30]]. На территории Ивановской и Липецкой области^[[31]] льгота продлена до конца 2018 года.

Уже в 2019 году планируется поднятие минимальной ставки до 2,2%, хотя официального распоряжения правительства еще не поступило.

Министерство экономического развития РФ выдвинуло предложение отменить налог на движимое имущество вовсе. С такой позицией явно не согласились другие ведомства, так что пока все организации продолжают платить за имущество на балансе.
Правки в Закон №286-ФЗ от 30.09.2017 все же были внесены. К примеру, льготы на общем уровне были отменены в пользу льгот, устанавливаемых регионами. То есть, перечисленные выше условия каникул действительны лишь в том случае, если принят подходящий закон на местном уровне. Пока что большая часть регионов таких законов о льготировании не приняла, а значит, организациям приходится платить налог на общем уровне.

С 1 января 2018 года также вступили в силу поправки в ст. 381.1 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ. «Благодаря» им льгота, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ (объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность) отдана на откуп регионам. Т.е. если субъект РФ не установил соответствующим законом возможность применения льготы в отношении указанных объектов, с 01.01.2018 г. они облагаются налогом в общеустановленном порядке.

Особенности исчисления сумм налога и авансовых платежей, если налоговая база определяется как кадастровая стоимость недвижимости, приведены в пункте 12 статьи 378.2 НК РФ.

С 1 января 2018 года уточнены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества организаций, если их кадастровая стоимость определена в течение года (Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ пункт 12 статьи 378.2 дополнен подпунктом 2.1).

Речь о недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства и о недвижимости иностранных организаций, не относящиеся к их деятельности в России через постоянные представительства. А также о жилых домах и жилых помещениях, не учитываемых на балансе в качестве основных средств согласно ПБУ 6/01.

Если кадастровая стоимость указанной недвижимости была определена в течение года, то налоговая база и исчисление суммы налога (авансового платежа) по текущему году в отношении данных объектов определяется исходя из кадастровой стоимости, установленной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Итак, основные изменения 2018 года связаны с отменой федеральной льготы по движимому имуществу. Теперь власти каждого субъекта самостоятельно решают облагать налогом указанные активы компаний или нет.

Заключение

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество организаций занимает далеко не последнее место, так как практически все юридические лица обязаны его выплачивать.

В условиях постоянного реформирования налогов и налоговой системы в целом, наблюдаются рост к сокращению льгот по имущественным налогам, усиление контроля со стороны налоговых органов, на всех уровнях власти.

Безусловно, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую обязанность предприятия, особенно если значительную долю его имущества составляют дорогостоящие основные средства.

Но следует обратить внимание на то, что большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

Одновременно с этим отягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортных средств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику, уплачивающему с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.

В курсовой работе были освещены общие характеристики налогообложения на имущество организаций, в частности был рассмотрен налог на движимое имущество.

Таким образом, мы выделили две основные проблемы обложения налогом на имущество:

1) Невозможность всех организаций воспользоваться большинством льгот по налогу на имущество предприятий;

2) Двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета, примером являются организации, уплачивающие и транспортный налог.

Уклонение от уплаты налогов в наши годы стал массовыи. Но это не просто желание предпринимсателя получить больший доход. Это реакция налогоплательщика на недостатки налоговой политики государства. Именно это является главной причиной налоговой оптимизации.

В настоящее время база налога на имущество скорректирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости. В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается.

Изучая Налоговый кодекс РФ, можно заметить, что налоговая политика на современном этапе направлена на совершенствование действующего законодательства, а не на придумывание нового.

Библиография

1. Баранова Л.Г., Косарева Т.Е, Юринова Л.А., Налогообложение организация и физических лиц Изд.дом «Бизнес-пресса», СПб, 2006, 256 с.

Бизнес планирование, право, управление персоналом - http://partnerstvo.ru/lib/pravo/node/597 (дата обращениея 12.11.2018г)

1. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика /Под ред. к. ю. н. А.В. Брызгалина. - Екатеринбург: Издательство "Налоги и финансовое право", 2008. - 562 с.
2. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник. М.: Международные отношения, 2005
3. Врублевской О.В. Романовского М.В. Налоги и налогообложение.: Учебник5-е изд., испр. И доп. СПб.: Питер, 2006.
4. Все о финансах.ру https://vseofinansah.ru/nalogi/nalog-na-imushhestvo-organizatsij
5. Декларация налога на имущество: образец заполнения 2018года http://ppt.ru/forms/nalogi/deklaraciya-imushestva
6. Евстигнеев Е.А. Основы налогообложения и налогового права// М., 2007. – 455 с
7. Закон Ивановской области от 11.12.17 № 94-ОЗ, Закон Липецкой области от 14.09.17 № 106-ОЗ
8. Закон Московской Области от 03.10.17 № 159/2017-ОЗ
9. Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года «О налоге на имущество предприятий»
10. Закон Санкт-Петербурга от 29.11.2017 № 785-129 «О внесении изменений в отдельные законы Санкт-Петербурга о налогах и сборах» ст. 1(принят ЗС СПб 29.11.2017)

Закон Чеченской Республики от 27.11.17 № 45-РЗ

1. Заяц Н.Е., Васильевой Т.И. Налоги: Учебник Минск: Изд-во БГУ, 2008
2. Козырин А.Н Система налогов и сборов России.СПб.: Питер, 2008. — 264с.
3. Конституция Российской Федерации; Принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.
4. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий // Финансовый директор. - 2007. - №6. - С.56-67.
5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: «Инфра–М». – М, 2006. -320 с.
6. Налоговый кодекс Российской федерации. Часть первая и вторая. – М.: ГроссМедиа, 2010
7. Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учебное пособие М.: ИД ФБК Пресс, 2007
8. Пешкова Т. В. Налог на имущество организаций // Молодой ученый. — 2015. — №4. — С. 408-411. — URL https://moluch.ru/archive/84/15511/ (дата обращения: 12.11.2018).
9. Понемасов А.Д. Налогообложение в современном обществе: пути совершенствования. Екатеринбург: «Издательство УМЦ УПИ», — 2003. -40 с.
10. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ. – Ростов н/Д «Феникс», 2001. 352с.
11. Своевременный финансово-кредитный словарь/Плод рейд.М.Г.Лапусты, П.С.Никольского. – М.: ИНоФиРмА-М, 2002. – С.265.
12. Ткач Е. В. Перспективы развития налогообложения коммерческих организаций в контексте основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов // Вопросы экономики и управления. — 2018. — №2. — С. 9-12. — URL https://moluch.ru/th/5/archive/83/3086/ (дата обращения: 12.11.2018).
13. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на имущество организаций". - М.: Экономистъ, 2009. - 626.
14. Федеральная налоговая служба https://www.nalog.ru/rn77/
15. Федеральном закон РФ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
16. Федеральный закон РФ от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»
17. Щёкин Д.М. Налогообложение обособленных подразделений. Регистрация организации по месту нахождению обособленного подразделения, недвижимого имущества и транспортных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2000, №2.- С. 43
18. Юткина Т. Ф. Налоговедение: От реформы к реформе. М.: Инфра-М, 2002.