Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Проблемы и перспективы налогообложения ).pdf

Введение

Налог на имущество организаций установлен на территории РФ с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 в качестве регионального налога.

В 2003 г. была принята соответствующая глава Налогового кодекса РФ, которая заменила собой данный Закон. Этой главой в порядок исчисления и уплаты налога внесен ряд принципиальных изменений.

Исходя из статуса данного налога он вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. Они же устанавливают конкретные ставки этого налога, дополнительные, сверх предусмотренных федеральным законом, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. Указанные региональные органы определяют также порядок и сроки уплаты данного налога, форму отчетности по нему.

Объект исследования курсовой работы: налоговой учет по налогу на имущество организаций.

Предмет исследования: налогообложение на имущество организаций в Российской Федерации.

Цель курсовой работы заключается в определении характеристик налога на имущество организаций в Российской Федерации и его проблемы практического применения.

Были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть сущность, характеристики налога на имущество организаций, а также дать определение налогоплательщика и налоговой базы;
2. Рассмотреть порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций;
3. Выявить проблемы и перспективы усовершенствования налога, и рассмотреть изменения связанные с налогом на имущество организаций за 2018год

Теоретическую основу исследования составили труды таких авторов как: Ткач Е. В., Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Толкушкин А.В. и др.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений.

В первой главе освещены теоритические понятия налога на имущество организаций.

Во второй главе изучается информация о порядке исчисления и уплаты налога на имущество организаций, утвержденных в Налоговом кодексе Российской Федерации.

В третьей главе проводиться анализ проблем и перспектив налогообложения организаций.

Глава 1. Сущность и значение налога на имущество организации

1.1 Характеристика налога на имущество организаций

Ввод налога на имущество организаций - этап преобразования системы имущественных налогов. Эта процедура преобразования была впервые предусмотрена Программой социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 гг.). В Программе, в частности, обращалось внимание на то,что приоритетная ценность в настоящее время приобретает преобразование системы платежей за землю и иную недвижимость, которое обязано исполнять принцип единства земельных участков и прочно взаимосвязанных с ним объектов недвижимости. Одновременно с этим, государственная политика по стимулированию успешной эксплуатации земли и иной недвижимости направлена на организацию государственного кадастра предметов недвижимости как единой системы государственного учета недвижимости на фундаменте автоматизированных технологий и обеспечение гласности его сведений.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам^. Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ ^[[1]].

Из-за этого, одним из шагов перехода на налогообложение недвижимости было именно улучшение налога на имущество организаций, что и выполнилось с вводом в действие с 1 января 2004 года на основании Федерального закона Российской Федерации от 11.11.2003 N 139-ФЗ главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ.

Согласно этого Закона действовала Инструкция Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на

имуществоорганизаций», поясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.

Уже в конце ХХ века в Российской Федерации в системе налогообложения предприятий начались огромные изменения. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году – вторая.

Глава 30 НК РФ вступила в силу 1 января 2004 году. Она содержала регулирующие вопросы касательно имущественного налогообложения предприятий.

Согласно с уставами Главы 30 НК РФ, налог на имущество организаций основывается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.

Налог на имущество организаций считается прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и влияет на финансовые итоги работы организации.

Этот налог, несмотря на то, что он относится к категории прямых налогов и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат работы за отчетный период принимает форму убытка.

Ясно, что в организации имущественного налогообложения налог на имущество организаций играет огромное значение. Его часть в общей сумме поступлений от имущественных налогов составляет более 95%, хотя удельный вес в прибыли консолидированного бюджета Российской Федерации небольшой – около 5% и не имеет огромного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за границей.

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

Субъектом, имеющим власть установить и ввести региональный налог, может быть только законодательный (представительный) орган государственной власти региона, организованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».

Полномочия законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ по определению элементов обложения региональным налогом имеют ограничения соответствующим федеральным законом об этом же налоге.

Налог на имущество организаций - региональный и он имеет значение своей фискальной функцией именно для региональных бюджетов. Этот налог в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации разнится своей стабильностью, поскольку у организаций для ведения экономической деятельности имеется значительный производственный и непроизводственный имущественный фонд, к которому в целях налогообложения относится движимое или недвижимое имущество.

При его выплате осуществляется также побуждающая и контрольная функции через заинтересованность организаций в уплате меньших сумм налога путем освобождения от ненужного, неэксплуатированного, не дающего дохода имущества, и обновлении основных фондов.

В целом налог на имущество организаций имеет ряд особенностей:

• объектом налогообложения являются основные средства;
• налоговая база формируется как остаточная (балансовая) стоимость имущества, то есть по данным бухгалтерского учета.
• продуман порядок исчисления налоговой базы и зачисления налога в бюджет по месту реального нахождения недвижимого имущества и по месту учета на балансе движимого имущества;
• определен порядок исчисления налоговой базы по единому объекту, находящемуся в разных субъектах Российской Федерации;
• определено наименьшое количество льгот;
• определена специфика налогообложения имущества иностранных организаций, находящегося на территории Российской Федерации;
• определен порядок налогообложения имущества российской организации, находящегося за пределами Российской Федерации.

В соответствии с уставами налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ при установлении регионального налога вправе определить:

- налоговую ставку в пределах, закрепленных НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

1.2 Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество организаций

Налоговым кодексом РФ определены такие существенные элементы налога, как:

- налогоплательщики^[[2]];

- объекты налогообложения^[[3]]

- налоговая база^[[4]]

- налоговый период^[[5]]

- предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления^[[6]]

- налоговые льготы^[[7]]

- порядок исчисления налога^[[8]]

При этом законами субъектов РФ должны определяться^[[9]]:

- порядок и сроки уплаты налога;

- дополнительные льготы по налогу и основания их применения.

Согласно НК РФ налогоплательщиками признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность на територии

Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Не все организации платят налог на имущество. Даже не на все виды имущества накладывается такая повинность. Если открыть Налоговый Кодекс на статье 381, можно вычитать случаи освобождения от ее уплаты.

Рассмотрим, какие категории субъектов имеют право не платить налог на имущество.

Категория 1. Полное освобождение от уплаты налога на имущество

Налог по ставке 0% платят:

• Адвокатские коллегии, бюро и юрисконсульты;
• ГосНИИ;
• Те, кто задействован в проекте «Сколково».

Категория 2. Освобождение по отдельным видам имущества

Действует для:

1. Имущество уголовно-исполнительных органов, необходимое при исполнении обязанностей;
2. Вещи церквей, монастырей, религиозных учреждений, используемые для обрядов;
3. Фармацевтические мощности и оборудование;
4. Основные средства на балансе организаций-резидентов СЭЗ (свободных экономических зон) и ОЭЗ (особых экономических зон), например, Крымских организаций. Исключение – судостроительные компании в этих зонах.

Налоговые льготы на имущество организаций действуют для всех регионов РФ одинаково.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, которые применяют специальные налоговые режимы, а именно:

1) систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)^[[10]];

2) упрощенную систему налогообложения^[[11]];

3) систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД^[[12]].

Подтверждает это и судебная практика (например, Постановление ФАС Центрального округа от 10.07.2009 N А09–6928/2008–24).

4) систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в отношении основных средств, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями^[[13]].