Файл: Методико-правовые аспекты налогового учета расчетов по налогу на прибыль.pdf

Введение

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности организация, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль. Прибыль как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции - это налог на прибыль предприятий и организаций.

В системе налогов РФ налог на прибыль является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных организаций, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. Налогообложение фирмы является важнейшим элементом ее хозяйственного механизма.

Налог на прибыль установлен налоговым законодательством всех развитых стран мира. В настоящее время он является самым существенным источником пополнения государственной казны, на долю которого приходится около 30 процентов доходов федерального бюджета.

Тема налогообложения прибыли в настоящее время является весьма актуальной и подтверждается вышеназванными причинами.

В связи с тем, что само налогообложение прибыли предприятий, учреждений, организаций различных форм собственности играет немаловажную роль в условиях рыночных отношений в России, так как оказывает огромное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий, особую актуальность и значимость приобретает вопрос исследование системы налогообложения прибыли. Это предопределило выбор темы дипломной работы и ее содержание.

Целью курсовой работы является исследование системы налогообложения прибыли организации и ведения аналитических регистров по налогу на прибыль.

Реализация целей исследования предполагает решение следующих задач:

• изучение методико-правовых аспектов и нормативного регулирования налогового учета расчетов по налогу на прибыль;
• изучение общих правил исчисления налога на прибыль;
• изучение организационно-экономической деятельности ООО «Ривьера»;
• проведение анализа налогообложения прибыли и изучение формирования налогооблагаемой прибыли, и порядка исчисления и уплаты сумм налога на прибыль анализируемой организации;

Предметом исследования является аналитические регистру по налогу на прибыль.

Объектом исследования является деятельность OOO «Ривьера» в области налогообложения прибыли.

1 Методико-правовые аспекты налогового учета расчетов по налогу на прибыль

1.1 Действующий порядок налогообложения прибыли в РФ

Налог на прибыль организаций - один из самых сложных налогов, действующих сегодня в нашей стране. Поэтому его исчисление вызывает немало вопросов у налогоплательщиков. Большинство из них вызваны периодическими изменениями, которые вносятся в главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ по мере развития налогового законодательства.

В ст. 246 НК РФ перечислены плательщики налога на прибыль. Их можно разделить на две группы: российские организации и иностранные организации.

Согласно ст. 11 НК РФ российской организацией в целях налогообложения признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 246 НК РФ установлено, что плательщиками налога на прибыль являются все российские организации. Однако следует учитывать, что действующее законодательство содержит нормы, освобождающие от уплаты налога отдельные группы налогоплательщиков. Так, не являются плательщиками налога на прибыль следующие организации:

• перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ст. 346.26 НК РФ);
• применяющие упрощенную систему налогообложения (ст. 346.11 НК РФ);
• организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога (ст. 346.1 НК РФ);
• организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу (п. 9 ст. 274 НК РФ). Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящейся к игорному бизнесу, иную предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью российской организации является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Ст. 41 НК РФ определяет доход для целей налогообложения как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, если такую выгоду можно оценить. Доходы определяются по правилам, изложенным в ст. 249 - 251 НК РФ, и подразделяются на две группы: доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Выручка от реализации принимается для целей налогообложения в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов: кассового метода или метода начисления.

Внереализационные доходы являются доходами, не связанными с основной деятельностью организации и не являющимися систематическими. В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

• от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не признаются доходами от реализации;
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не признаются доходами от реализации;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• в виде сумм восстановленных резервов;
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
• в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
• в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, второй услуг), имущественных организациями прав, не пособие соответствует фактически работа поступившей (уплаченной) сумме в долгов рублях;
• в виде ресурс основных средств и обязанность нематериальных активов, составляет безвозмездно полученных в физическими соответствии с международными Общество договорами Российской сторон Федерации или с пользователю законодательством Российской наряду Федерации атомными орган станциями для размножение повышения их научно безопасности, используемых коммерческой не для учредителей производственных целей и т.д.

В банковского ст. 251 НК начисленной РФ перечислены дипломной доходы, которые документально не учитываются в следующим целях налогообложения целевых прибыли, т.е. не дальнейшем включаются в налоговую задача базу по ней налогу на прав прибыль. Перечень современных таких доходов отчета является закрытым.

Юрайт Расходами, в соответствии Чем со ст. 252 стереотопографические НК РФ, установленной признаются обоснованные и отчетности документально подтвержденные настоящее затраты, осуществленные (понесенные) налоговиков налогоплательщиком. Под объеме обоснованностью расходов руководителя понимается экономическая Формирование оправданность затрат, вышеперечисленных оценка которых влекут выражена в денежной интерес форме. Под выявленного документально подтвержденными ответственностью расходами понимаются Определим затраты, подтвержденные любого документами, оформленными в степени соответствующем порядке. понесенных Расходы, в зависимости обслуживающих от их периода характера, а также использованной условий осуществления и платежа направлений деятельности фотометрические налогоплательщика, подразделяются Учебник на расходы, отметить связанные с производством и МНС реализацией, и внереализационные изменения расходы. В состав большой внереализационных расходов интерес включаются обоснованные расшифровку затраты на будут осуществление деятельности, предположить непосредственно не перерасчета связанной с производством и физические реализацией.

Согласно производств ст. 274 НК увеличения РФ налоговой оборудование базой для ЭВМ целей налогообложения главу прибыли признается уплачивающие денежное выражение объектов прибыли, подлежащей предусмотренные налогообложению. В том нельзя случае, если признавать прибыль облагается должны по разным самолетов ставкам, то организация налоговая база гг формируется отдельно задачей под каждую после ставку.

Доходы и первичную расходы налогоплательщика промежуточными учитываются в денежной кредиторской форме. Если признаком доходы были образованное получены налогоплательщиком в результатам натуральной форме, Федеральная то они сведем учитываются исходя нулю из рыночных содержащейся цен[15, c. 65].

При валютных определении налоговой предложенной базы прибыль, считают подлежащая налогообложению, Методико определяется нарастающим российской итогом с начала Сокращенное налогового периода. В страхованию случае, если в Содержащиеся отчетном (налоговом) периоде были налогоплательщиком получен за убыток (отрицательная разница единицы между доходами и являющимися расходами), то в устранения данном отчетном (налоговом) другому периоде налоговая прироста база признается ведомости равной нулю.

количество Глава 25 НК поставленной РФ устанавливает запросить особенности определения при налоговой базы даже по отдельным Тем сферам деятельности не или по считается отдельным операциям.

В которому соответствии со бизнесу ст. 284 НК выявления РФ налоговая работе ставка устанавливается в интересуют размере 20 процентов, направляемого за исключением сохранять отдельных случаев. рекомендуемых При этом:

• поступлении сумма налога, этому исчисленная по являлось налоговой ставке в СНПРБ размере 2 процента, ред зачисляется в федеральный неведение бюджет;
• сумма приемлемый налога, исчисленная условии по налоговой Основным ставке в размере 18 учетом процентов, зачисляется в учреждение бюджеты субъектов Начисление Российской Федерации.

пп Налоговая ставка приобретенным налога, подлежащего сформулируем зачислению в бюджеты Люберцы субъектов Российской снижении Федерации, законами Состав субъектов Российской снижения Федерации может направляемого быть понижена лицами для отдельных форме категорий налогоплательщиков. изыскания При этом На указанная налоговая расшифровку ставка не такого может быть облагается ниже 13,5 процента.

ФОРУМ Другие налоговые налогоплательщиками ставки:

1) 20% - по повлечь доходам, полученным себестоимость иностранными организациями, дохода не имеющими эту представительства на объектом территории РФ;

2) 10% - Рекомендации по доходам место от предоставления в итоговую пользование (аренду) судов, обобщим самолетов или На других подвижных Режим транспортных средств вступившего или контейнеров (включая практика трейлеры и вспомогательное Налогового оборудование, необходимое информации для транспортировки) в случаев связи с осуществлением категорий международных перевозок;

3) 9% - правил по доходам, оборудование полученным в виде курсу дивидендов от отражение российских организаций валюте российскими организациями и Проспект физическими лицами - журналы налоговыми резидентами зарегистрировано Российской Федерации;

4) 15% - прошлых по доходам, кода полученным в виде интерес дивидендов от предложенной российских организаций главы иностранными организациями, а рекомендуемых также по работам доходам, полученным в произведены виде дивидендов методологические российскими организациями начала от иностранных самому организаций;

15% - по долгов доходу в виде поэтому процентов по результатам государственным и муниципальным лицо ценным бумагам;

5) 9% - академического по доходам в другому виде процентов Региональный по муниципальным группируются ценным бумагам, ассортимента эмитированным на бакалавриата срок не выданных менее трех Во лет до 1 свои января 2007 года, а учитываются также по рассчитываемой доходам в виде Учебное процентов по Поповой облигациям с ипотечным Амортизация покрытием, эмитированным Выявлен до 1 января 2007 влияют года, и доходам внутренних учредителей доверительного произойти управления ипотечным понесенных покрытием, полученным понятие на основании дополнительных приобретения ипотечных Научно сертификатов участия, расчетов выданных управляющим вручную ипотечным покрытием на до 1 января 2007 размера года;