Файл: Баланс и отчетность (Понятие, функции и виды бухгалтерского баланса).pdf

- Балансы-нетто – это баланс с вычитанием регулирующих статей и отражением объектов по чистой стоимости. В российской практике действует форма баланса-нетто с 1996 года. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).

Можно выделить виды баланса по источникам. Существует три ис-точника данных для построения баланса:

1) Данные инвентаризационной описи (инвентарный баланс). Основан на принципе верификации (контроля). Проводится инвентаризация. Ее итог фиксирует величину актива, а вычитая кредиторскую задолженность, бухгалтер определяет величину средств, вложенных собственником.

2) Данные счетов главной книги (книжный баланс), который основан на принципе регистрации и представляет перечень сальдо счетов Главной книги.

3) Статистические данные (актуарный баланс). Актуарный баланс представляет следствие использования принципа квантификации, так как и актив, и пассив заполняют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных им предприятий.

1.2 Строение бухгалтерского баланса

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы, как группировку разнородных имущественных средств (мате-риальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хо-зяйства) и прав на эти ценности и, одновременно, как капитал, обра-зованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпри-нимателей, инвесторов, банков и др.).

Но в любом случае бухгалтерский баланс, являясь «золотым правилом» бухгалтерского учёта, предоставляет данные о трёх из пяти основных показателях бухгалтерского учёта – активах, обязательствах и составляющих капитала организации.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяй-ственной деятельности и которые должны принести ей экономически выгоды в будущем.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате собы-тий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Активы ещё можно назвать имуществом организации, в том числе де-биторская задолженность (требования организации).

Пассивы организации – это с экономической точки зрения источники имеющихся активов (имущества). Иначе их можно определить как внешние и внутренние обязательства организации.

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведёт к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств, т. е. представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

Эти формулировки позволяют чётко определить содержание и по-строение баланса. Так, до недавнего времени в отечественном балансе в составе активов показывались убытки (к настоящему времени это правило устранено), что явно противоречило международной практике.

Актив признаётся в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заклю-ченные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве соб-ственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Данные актива и пассива группируются определённым образом. При этом главным критерием выступает способ участия средств в обороте и выполняемые ими функции. Таким образом, основными частями актива являются внеоборотные и оборотные активы.

Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства пред-ставляются как долгосрочные.

Пассив делится на две составляющие – собственный и заёмный капитал (обязательства). Но и в пассиве сохраняется группировка обязательств в соответствии с их сроком. Среди заёмного капитала выделяют долгосрочные (более 12 месяцев) и краткосрочные (не более 12 месяцев) обязательства.

1.3 Содержание статей актива и пассива бухгалтерского баланса

В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» рекомендует объединять средства в активе баланса в следующие разделы: «Внеоборотные ак-тивы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения менее 12 месяцев), а источники образования этих средств - в пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Собственные средства принадлежат предприятию, а привлечённые и заёмные средства используются им временно в течение определённого срока, по истечении которого возвращаются кредиторам.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия про-исходят непрерывные изменения в средствах и источниках их форми-рования.

Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей. Оценка статей баланса осуществляется, ис-ходя из допущений и требований, определённых ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»[6] и прочих положений по бухгалтерскому учёту.

Статьи баланса распределены на разделы для наилучшей группировки представляемых данных. Все статьи имеют код, что облегчает нахождение статьи и ссылки на необходимые данные.

Бюджетно-распределительные статьи используются при составлении смет доходов и расходов организации в процессе планирования дея-тельности. К таким статьям можно отнести доходы и расходы будущих периодов.

Регулирующие статьи – это статьи, основанные на контрарных счетах, не входящие в балансовый отчёт, но корректирующие информацию, содержащуюся в статьях баланса. Существует пять групп регулирующих статей:

1) амортизация основных средств и нематериальных активов;

2) оценочные резервы (счета: 14, 59, 63);

3) отклонения (счёт 16);

4) наценка (счёт 42);

5) собственные акции, выкупленные у акционеров (счёт 81).

Все перечисленные статьи основаны на контрарных счетах, являющихся по своей сути пассивными (счёт 81 – единственный контрпассивный счёт), но корректирующих информацию в активе баланса; или по сути активными, но корректирующими информацию в пассиве баланса.

Познакомимся со структурой баланса российской организации на примере баланса закрытого акционерного общества. Форма бухгал-терского баланса закрытого акционерного общества (ЗАО) приведена в Приложении 1.

Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке, в РФ - в рублях.

В актив баланса отечественных предприятий включаются статьи, в ко-торых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенных в зависимости от стадий кругооборота средств.

Так, в разделе I «Основные средства и прочие внеоборотные активы» отражаются: здания, сооружения, машины, оборудование, земельные участки, находящиеся в собственности, и т.д.; долгосрочная финансовая аренда, инвестиции в дочерние и другие предприятия; долгосрочные финансовые вложения; нематериальные активы.

Раздел II «Запасы и затраты» и раздел III «Денежные средства, расчеты и прочие активы» актива баланса объединяют статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

Статьи актива располагаются по определенной системе, в основе ко-торой лежит степень ликвидности, т.е. в прямой зависимости от того, как быстро данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму. В отечественном балансе актив строится в порядке возрастающей ликвидности, т.е. в разделе I баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму (так называемые срочные вложения). Здесь же показывается оборотное имущество предприятия - запасы сырья, материалов, топлива и энергии, неза-вершенное производство, расходы будущих периодов, готовая про-дукция, а также чужие обязательства и денежные средства (так назы-ваемые текущие активы).

Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капи-тала) вложена в хозяйственную деятельность предприятия и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы предприятия. Пассив баланса определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) за полученные предприятием ресурсы (активы).

Важной является группировка обязательств, которые различаются по субъектам: один из них - обязательства перед собственниками хозяйства, другие - перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Такое деление в балансе имеет большое значение при определении срочности погашения обязательств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса, не подлежащую погашению во время деятельности хозяйствующего субъекта, заёмные же средства имеют ту или иную срочность своего погашения, и периодически бывает известна часть средств, имеющих своим источником эти обязательства.

Обязательства перед собственниками могут быть двух видов. Одни возникают в момент первоначального взноса собственника при открытии предприятия и последующих дополнительных взносах, но не связанных с внутренними процессами хозяйства; такие источники называют уставным капиталом. Другие обязательства перед собственником - те, что являются накоплением средств в результате оставления в хозяйстве части полученной прибыли. Эта часть обязательств отра-жается в таких статьях пассива баланса, как «Резервные фонды», «Фонды накопления», «Нераспределенная прибыль». Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием «собственный капитал».

Внешние обязательства (долги) подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, их принято называть заёмным капиталом. С хозяй-ственной точки зрения внешние обязательства - это источник имущества (актива), с юридической - долг хозяйствующего субъекта. Статьи пассива баланса группируются, как и в активе, по определенной системе, а именно по степени срочности возврата обязательств. В отечественной практике статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют остальные статьи.

Статьи баланса отражаются в двух разрезах – на начало и конец от-чётного периода.

Глава 2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, ее сущность и содержание

2.1. Концепции Бухгалтерской (финансовой) отчетности в Россий- ской практике

Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности деятельности организации, закрепленным в п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Согласно этому принципу организация будет продолжать функционировать в обо-зримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогооб-ложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.[7]

Получаемые в результате обработки входящей информации показатели деятельности организации являются необходимой базой для принятия решений лицами, осуществляющими управление как непосредственно данным предприятием, так и иными связанными с ним юридическими и физическими лицами, государством и его органами. Таким образом возникает круг пользователей бухгалтерской отчетности.

Пользователь бухгалтерской отчетности согласно п.4 ПБУ 4/99 «Бух-галтерская отчетность организации» - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Множество лиц, которым для осуществления управленческой деятельности необходима бухгалтерская информация, могут быть условно разделены на две основные группы – внутренние и внешние. Внешние пользователи, в свою очередь, могут классифицироваться как заинтересованные либо незаинтересованные (таб.1)