Файл: Налоговая декларация в налоговом учете (понятие налоговой декларации и способы ее представления).pdf

О том, что отказывать налогоплательщику в приеме налоговой отчетности на бумажных носителях налоговый орган не имеет права, указывает и Минфин России в своем письме от 13.02.2008 N 03-02-08/5^[9], от 14.11.2007 N 03-02-07/1-472^[10].

Налоговое ведомство прямо указывает на неправомерность отказа налоговым органом в принятии налоговой отчетности на бумажном носителе (письмо МНС России от 22.06.2004 N 06-5-03/866 "О недопустимости отказа налоговыми органами в приеме налоговых деклараций на бумажных носителях"^[11]). В приведенном письме сказано, что МНС России поручает принять меры к недопущению фактов отказов нижестоящими налоговыми органами в приеме налоговых деклараций (расчетов) на бумажных носителях.

В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

В связи с тем, что в прошедшем году принято несколько поправок в Налоговый кодекс РФ, декларационная компания 2017 года имеет ряд особенностей.

1. Налогоплательщику-физ.лицу не нужно самостоятельно сдавать налоговую декларацию, если налоговым агентом с него не был удержан налог. Налоговый орган отправит на его почтовый адрес налоговое уведомление об уплате налога, вместе с соответствующей квитанцией. Такой налог необходимо оплатить до 1 декабря 2017 года. Это положение относится к работникам, получившим доход не в денежной, а в натуральной форме^[12].

2. Физическое лицо, получившее доход от продажи недвижимости, приобретённой после 01.01.2016 года, будет уплачивать налог на доходы рассчитанный по новым правилам: Если такой доход будет задекларирован ниже 70% от кадастровой стоимости проданной недвижимости, то налог на доходы физлица все равно будет рассчитываться исходя из суммы кадастровой стоимости умноженной на 0,7^[13].

1.3 Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций

Ранее полномочиями по утверждению форм налоговых деклараций обладал Минфин России. С 02.09. 2010 г. данные полномочия переданы ФНС России (п. 7 ст. 80 НК РФ).

Кроме форм, ФНС России по согласованию с Минфином, должна утвердить порядок заполнения налоговых деклараций, а также форматы и порядок представления отчетности в электронном виде.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

(см. текст в предыдущей редакции)

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию^[14].

Декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом^[15].

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

2. СТРУКТУРА ДЕКЛАРАЦИИ И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ЕЕ РАЗДЕЛОВ

Налоговая декларация представляет собой отчетность из титульного листа и трех разделов. Во 2 и 3 разделе отражаются данные по каждому виду имущества и осуществляются расчеты в соответствии с установленными требованиями. В разделе 1 указываются сведения, позволяющие установить сумму налога к уплате по итогам отчетного года.

Данный документ в первую очередь необходим для налоговых органов, так как он позволяет отслеживать результаты деятельности каждой компании. Такая информация помогает в обеспечении достоверности данных и размера обязательных сборов.

Для констатации фактов о структуризации мы рассмотрим пример заполнения декларации по налогу на имущество.

2.1. Объекты для данных

Одним из ключевых элементов в структуре налогообложения на имущество организаций является объект – это перечень имущества, которое нужно учитывать при расчете базы. Вплоть до 2004 года под данное определение попадали основные средства, нематериальные активы, затраты и запасы.

После 1 января 2004 года перечень претерпел определенные изменения:

• движимое имущество;
• недвижимость;
• отраженное в балансе как объект основных средств с учетом правил осуществления бухгалтерского учета.

Важно, что объектами является также имущество, которое находится:

• во временном владении;
• доверительном управлении;
• в совместном пользовании.

То есть под обложение более не попадают нематериальные активы, затраты и запасы. Данные элементы являются довольно значительной частью имущества – около 40%. Причем в отдельных отраслях цифра может увеличиваться.

Один из аспектов рассматриваемой тематики – это отнесение собственности к объектам основных средств. Такой статус может быть присвоен лишь в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Если же он не попадает под них, то, соответственно, освобождается от обложения. Но это не касается тех случаев, которые предусмотрены специальными статьями 30 главы Налогового кодекса РФ.

В качестве примера можно привести имущество, состоящее на учете в рамках договора простого товарищества. Также стоит отметить собственность, которая была передана в доверительное управление, или, напротив, приобретена по такому соглашению. Однако это не относится к имуществу паевого инвестиционного фонда^[16].

Что касается объекта налогообложения для иностранных фирм, осуществляющих ведение своей деятельности на территории России через постоянные представительства, то под ним понимается недвижимость, а также относящееся к основным средствам и движимому имуществу.

Причем данные компании обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с правилами, установленными в Российской Федерации. Расчет налоговой базы осуществляется также по требованиям государства, где находится представительство.

Если же рассматривать иностранные организации без «постоянки», то облагается только недвижимое имущество, которое принадлежит фирме на праве собственности.

Очевидно, что уплачивать налог и оформлять декларацию обязаны такие компании, которые обладают имуществом, попадающим по установленным критериям под объект налогообложения.

В соответствии с 386 статьей Налогового кодекса Российской Федерации^[17] отчетность может быть подана в следующие структуры:

• В отделение Федеральной налоговой службы по месту расположения компании.
• В органы налоговой инспекции по месту расположения подразделений или филиалов. Подобное актуально, если данные элементы располагают отдельным балансом и установленными объектами налогообложения.
• В органы налоговой инспекции по месту расположения такого имущества, налоговая база с которого рассчитывается по специальным правилам. Пример: участок железной дороги.

Что касается сроков предоставления налоговой декларации по налогу на имущество, то в качестве отчетного периода устанавливается один год. Подавать документ нужно до 30 марта следующего года.

Это значит, что отчетность за 2016 год должна была быть принята компетентными структурами до 30 марта в 2017 году.

Также является важным отметить ежеквартальную подачу в ФНС авансовых расчетов. Сведения нужно предоставить до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Стоит учитывать, что в некоторых регионах отсутствует необходимость авансовых расчетов.

2.2. Общепринятый порядок заполнения декларации по налогу на имущество

Законодательством предусмотрен определенный порядок заполнения декларации по налогу на имущество.

В первую очередь оформлению должен подвергнуться титульный лист. Данный элемент содержит в себе информацию о фирме и отчетном периоде^[18].

Если разбирать подробнее, то можно выделить такие моменты:

• ИНН и КПП организации.
• Если подается первоначальный вариант отчета, то в поле номера корректировке стоит отразить 0. Если же предоставляется лишь уточняющий тип отчетности, то нужно указать соответствующий порядковый номер корректировки.
• Далее следует указать характеристику периода – налоговый или отчетный. Он соответствует периоду формирования долга перед государством.
• Оформляется информации об органах налоговой инспекции, которые несут ответственность за приобретение документа и проведение проверки декларации.
• Наименование компании и ее ОКВЭД.
• Если организация подвергалась реорганизации, то нужно будет указать форму, по которой она была реализована.

Также стоит отразить данные об ответственном лице.

Им может выступать не только сам налогоплательщик, но официальный представитель. После оформления титульного листа необходимо перейти сразу к 2 разделу, пропустив первый.

Стоит учитывать, что структура декларации может иметь сразу несколько разделов 2.

Это объясняется тем, что он может оформляться отдельно, если это имущество:

• Попадающее под обложение по месту расположения фирмы.
• Каждой «обособки» российской компании. При этом она должна иметь отдельный баланс.
• Располагающееся вне места нахождения фирмы или «обособки». Это касается недвижимости.
• Облагаемое по разным ставкам.
• Имеющее конкретные льготы.

При оформлении 2 раздела декларации следует учитывать некоторые нюансы:

• Стоит указывать код типа собственности, ценник которого отражен в отчетности.
• После этого обязательно нужно привести код ОКТМО, на территории которого будет переведен платеж.
• Строки 020-140 должны содержать информацию об остаточной стоимости основных средств, рассчитанной на каждый месяц отчетного периода.
• В 141 указывают сведения об остаточной стоимости основных средств со статусом недвижимого имущества на 31 декабря отчетного года. Данный параметр детализирует сведения предыдущей строки.

Что касается 3 раздела, то он не всегда обязателен к заполнению, так как предназначен для недвижимости иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств на территории Российской Федерации.