Файл: Анализ движения денежных средств. Структура движения денежных средств. Взаимосвязь чистой прибыли и движения денежных средств (Нормативное регулирование учета денежных средств).pdf

Аналогичная ситуация произошла в 2016 году: у кассира Степанцовой И.М., выявленная недостача в сумме 751 руб. 00 коп. была внесена в кассу наличными в полном объеме. Эта информация была взята из актов внеплановых проверок, которые периодически проводятся на данном предприятии.

Главный бухгалтер и его заместитель на ООО «Северянка», пользующиеся правом подписи кассовых документов, не исполняют обязанности кассира. В случае установления в кассе излишних денег, они должны быть оприходованы, для чего выписывается приходный кассовый ордер на сумму излишка, который регистрируется в кассовой книге. Составляется проводка:

Дт 50 "Касса"

Кт 99 "Прибыли и убытки"

Помещение кассы в ООО «Северянка» изолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней стороны, но часто в помещение кассы допускаются лица, не имеющие отношения к ее работе. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса оборудована сигнализацией.

Для наглядности ведения кассовых операций на ООО «Северянка», построена следующая схема:

Приход

Расход

Приходный кассовый ордер

(форма №КО-1)

Расходный кассовый ордер

(форма №КО-2)

Кассовая книга

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Касса

Рис. 3. Схема ведения кассовых операций

Кассир ООО «Северянка» принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. При этом выдает квитанцию, подписанную главным бухгалтером и самим кассиром (Приложение №1). Так, например 17 октября 2014 года был выписан приходный кассовый ордер № 638 на сумму 150000 рублей. Получена данная сумма от банка МАБЭС «Сахалин – Вест» по чеку № 6846765, на выдачу заработной платы сотрудникам организации. Оформлена следующая бухгалтерская проводка: Дт 50 Кт 51. В журнале – ордере № 1 сделана соответствующая запись.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (Приложение №2). К примеру, в ООО «Северянка» 17 октября 2014 года по расходному кассовому ордеру № 731 были выданы денежные средства Чинакову В.И. в сумме 18100 рублей, отпускные за октябрь, структурное подразделение – автопарк. В бухгалтерии составлена следующая проводка: Дт 70 Кт 50.

Выписываемые приходные и расходные кассовые ордера заместителем главного бухгалтера и подписаны руководителем и главным бухгалтером. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера заполнены четко и ясно чернилами или шариковой ручкой. Подчистки, помарки или исправления в этих документах отсутствуют. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся только в день их составления [8].

Деньги, по расходному кассовому ордеру отдельному лицу неработающему в ООО «Северянка», выдаются после предъявления им паспорта или иного документа удостоверяющего личность, где проставляется подпись о получении, сумма прописью, дата получения и данные предъявленного документа.

Заработная плата и премия выплачиваются кассиром по платежной ведомости, подписанной руководителем ООО «Северянка» и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости (Приложение № 3). Например, 17 октября 2014 года из кассы выдан аванс за октябрь работникам автопарка, по платежной ведомости № 437, на сумму 131900 рублей, всего получили 32 человека, в том числе за одного из них по доверенности. Платежная ведомость подписана бухгалтером – расчетчиком. Книга регистраций платежных ведомостей ведется в расчетном отделе. Сделана следующая бухгалтерская запись: Дт 70 Кт 50. В случае неполучения заработной платы в течении трех дней, неполученные суммы депонируются в установленном порядке и сдаются в банк, данная операция, в бухгалтерском учете, отражается так: Дт 51 Кт 50. По депонированным суммам ведется аналитический учет в расчетном отделе организации.

Коммунальные услуги (теплоснабжение, водоснабжение, водоотведение) оплачиваемые населением в кассу ООО «Северянка», отражаются в реестре, в котором указываются фамилия, инициалы и адрес квартиросъемщика, также указывается оплаченная сумма (Приложение 4). Так, 17.10.2014 года поступило от населения денежных средств в сумме 47246 руб. 24 коп., данная операция отражена следующей записью: Дт 50 Кт 76/5.

Приходные и расходные кассовые ордера в ООО «Северянка» регистрируются кассиром. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. ООО «Северянка» имеет только одну кассовую книгу за месяц. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и закреплены печатью предприятия. К примеру, 17.10.2014 года в кассовой книге было отражено движение денежных средств по кассе, в частности два приходных кассовых ордера на сумму 197246 руб. 24 коп., и два расходных ордера на сумму 150000 руб. В конце месяца кассир подсчитывает в кассовой книге итог за месяц и выводит остаток. (Приложение №5). На последней странице книги проставлены подписи кассира и главного бухгалтера. Главный бухгалтер, на которого возлагается контроль за правильностью ведения кассовой книги, проверяет ее и указывает количество приложенных в ней расходных и приходных кассовых ордеров. Записи в кассовой книге производятся сразу после получения или выдаче денег.

В процессе работы ООО «Северянка», возникают хозяйственные расходы, которые могут быть оплачены только с кассы. К этим расходам относятся закупка в торговле необходимых канцелярских товаров или других материальных ценностей, оплата услуг или товаров, реализуемых частными лицами или сторонними организациями (на­пример, автоуслуги), командировочные расходы и т.д. При возникновении необходимости в таких операциях сотрудникам предприятия выдаются из кассы наличные деньги под отчет с последующим отчетом о произведенных расходах. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По дебету записываются суммы, выданные под отчет, и возмещение перерасхода. По кредиту суммы списанной задолженности подотчетных лиц, согласно утвержденных авансовых отчетов и суммы, сданные в кассу, неиспользованные подотчетными лицами.

Выдача наличных денег под отчет на ООО «Северянка» оформляется расходным кассовым ордером на основании заявки работника, подписанной руководителем. Сумму аванса на командировки определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. В установленные сроки подотчетные лица предоставляют отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Авансовый отчет заполняется работником. После его сдачи в бухгалтерию документ проверяется бухгалтером, который проставляет бухгалтерские проводки. Новый аванс работникам выдается только после расчета по предыдущему. Бухгалтерия может удержать из зарплаты сумму задолженности у подотчетного лица, не предъявившего оправдательных документов или не возвратившего остаток средств. Так, например, начальник отдела снабжения Марьина В.Н., была направлена в командировку для закупки материалов на нужды предприятия. Из кассы ей были выданы подотчет денежные средства в сумме 59640 руб. по расходному кассовому ордеру № 733, в том числе: на закупку материалов – 57500 руб., на проезд – 1840 руб., суточные – 300 руб. В бухгалтерии сделана следующая проводка: Дт 71 Кт 50. По приезду из командировки данным подотчетным лицом был составлен авансовый отчет, на основании которого оформлены следующие бухгалтерские проводки: Дт 50 Кт 71, Дт 10 Кт 71.

Денежные средства, проходящие через кассу предприятия, являются лишь небольшой частью тех денежных потоков, которыми распоряжается ООО «Северянка», основная же масса приходится на движение по расчетным счетам.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О предприятиях и предпринимательской деятельности" ООО «Северянка» вправе открывать в любом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк. На расчетном счете ООО «Северянка» сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов.

Выдачу денег или безналичные перечисления с расчетного счета организации, банк осуществляет с согласия владельца расчетного счета. Однако, в определенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание [14]. Выдача и безналичное перечисление денег банком осуществляется на основании приказа руководителя ООО «Северянка».

В ООО «Северянка» открыты следующие рублевые счета.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления осуществляются банком на основании специальных документов, к которым относятся:

Объявления на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Состоит из трех частей самого объявления, квитанции и ордера. В подтверждение о получении денег банк возвращает квитанцию и ордер, оставляя у себя объявление. Квитанция прикладывается к документам кассы, а ордер к документам расчетного счета. (Приложение № 6). К примеру, 18 октября 2014 года в банк МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО пгт Тымовское внесены наличные по объявлению № 1273 на расчетный счет № 40702810000000000132 на сумму 47246 руб. 24 коп., через кассира ООО «Северянка» Сабуркину Л.Е., за коммунальные услуги. В бухгалтерии данная операция отражена таким образом: Дт 51 Кт 50.

В таб. 2.1 наглядно отображен порядок внесения наличных денежных средств на счет в банке.

Таблица 2.1

Порядок внесения наличных денег в банк

Денежный чек является приказом предприятия о выдачи с расчетного счета указанной в нем суммы денег. ООО «Северянка» для получения денежных чеков оформляет соответствующее заявление (Приложение № 7). На ООО «Северянка» по денежному чеку № АЧ 6846765 от 17.10.2014г. были получены денежные средства в сумме 150000 рублей, на выдачу зарплаты сотрудникам, оприходованные по кассе ордером № 638.

Таблица 2.2

Порядок получения наличных денег в банке

Платёжное поручение является распоряжением клиента на перечисление соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя средств другому предприятию или организации. Оно выписывается на основании счетов-фактур, договоров, актов выполненных работ, накладных, распоряжений бухгалтерии на перечисление налогов и сборов и др. (Приложения № 8). Так, 17 октября 2014 Тымовский почтамт платежным поручением № 1025 перечислил на счет ООО «Северянка» коммунальные платежи в сумме 12258 руб. 19 коп.; ГУ УПФ по Тымовскому району платежным поручением № 444 перечислило коммунальные платежи из пенсии пенсионеров в сумме 12540 руб., по данной операции отражена бухгалтерская запись: Дт 51 Кт 76/5; платежным поручением № 233 ООО «Северянка» перечислило НДС в сумме 50000 рублей, по данной операции произведена бухгалтерская запись: Дт 68 Кт 51. При оплате предприятиями – потребителями коммунальных услуг делается запись: Дт 51 Кт 62.

Выписка банка - второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого на него банком и, таким образом, является основным документом, согласно которому бухгалтер составляет корреспонденцию счетов о движении денежных средств. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей (Приложение № 9).