Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Роль налогообложения физических лиц в экономике России).pdf

Анализ зач исление НДФ Л в бюджет ы бюджетно й системы РФ н а основани и Бюджетно го кодекса по казывает, что н аибольшая ч асть НДФЛ н аправляется в бюджет ы бюджетов РФ (т абл.3)

Таблица 3

Зачисление Н ДФЛ лиц в б юджеты бюд жетной систе мы РФ.

Данные рег иональные особе нности, котор ые, прежде все го, касаютс я различно го рода ль гот, предост авляемых от дельным гру ппам налого плательщико в: владель цам личных по дсобных хоз яйств, сем ьям, имеющ им детей, и ндивидуаль ным предпр инимателям, пр ивлекающим н аемных работ ников, физ ическим ли цам, прода ющим прина длежащие и м объекты не движимости.

2.2 Порядок исчисления налога с физических лиц

При опреде лении нало говой базы по н алогу учит ываются все до ходы налого плательщик а, получен ные им как в де нежной, та к и в натур альной фор мах.

Налоговая б аза опреде ляется отде льно по ка ждому виду до ходов, в от ношении котор ых установ лены различ ные налого вые ставки. В от ношении до ходов, обл агаемых по ст авке 13%, н алоговая б аза опреде ляется как де нежное выр ажение так их доходов, по длежащих н алогообложе нию, умень шенных на су мму стандарт ных, социа льных, иму щественных и професс иональных н алоговых в ычетов. Об щая сумма н алога исчис ляется по ито гам налого вого перио да примените льно ко все м доходам н алогоплате льщика, дат а получени я которых от носится к соот ветствующе му налогово му периоду.^[16]

Для правил ьного опре деления на логовой баз ы и самого н алога на пре дприятии до лжен быть ор ганизован н алоговый учет. Фор ма самого ре гистра по Н ДФЛ, а так же порядок отр ажения в не м данных а налитическо го характер а, разрабат ываются на логовым аге нтом самосто ятельно. Но пр и этом указ анный доку мент долже н содержат ь в себе с ведения сле дующего хар актера:

- все дохо ды, получе нные физичес ким лицом, пре доставленн ые ему нало говые вычет ы;

- сумма рассч итанного, у держанного и переч исленного н алога с ук азанием дат.

Кроме того, пре дставляютс я все данн ые о налого плательщике, поз воляющие е го идентиф ицировать. С ведения отр ажаются за н алоговый пер иод с нараст ающим итого м по каждо му налогоп лательщику ф изическому л ицу.^[17]

Исчисление су мм налога про изводится пре дприятием н арастающим ито гом с нача ла года по ито гам каждого мес яца.

Налоговая б аза по НДФ Л представ ляет собой сто имостную, ф изическую и ли иную хар актеристику объе кта налогооб ложения. Пр и определе нии налого вой базы уч итываются все до ходы налого плательщик а, получен ные им как в де нежной, та к и в натур альной фор мах или пр аво на рас поряжение котор ыми у неё воз никло, а т акже доход ы в виде м атериально й выгоды.

Налоговая б аза опреде ляется в руб лях. Если до ход налого плательщик а выражен ( номинирова н) в иностр анной валюте, о н подлежит пересчету в руб ли по курсу Ц Б РФ, уста новленному н а дату факт ического по лучения до хода.

Сумма НДФЛ р ассчитываетс я как произ ведение на логовой баз ы и ставки н алога.

Налоговая б аза опреде ляется отде льно по ка ждому виду до ходов, в от ношении котор ых установ лены различ ные налого вые ставки:

1) 9% став ка НДФЛ, по не й облагаютс я:

• Доходы иностр анных граж дан, являю щихся нерез идентами: с пециалисто в высокой к валификаци и, людей, тру дящихся по п атенту, гр аждан ЕАЭС.
• Проценты по об лигациям с и потечным по крытием, э митированн ым до перво го января 2007 го да

2) 15% ста вка НДФЛ, по не й облагаютс я:

• Доходы, котор ые получил и учредите ли доверите льного упр авления ипотеч ным покрыт ием. Получ ать такие до ходы требуетс я на основе и потечных серт ификатов уч астия, котор ые выданы у правляющим и потечным по крытием до пер вого январ я 2007 год а.
• Дивиденды, по лученные от русс ких компан ий граждан ами, не яв ляющимися н алоговыми рез идентами Росс ии

3) 15% ста вка НДФЛ 2017, по не й облагаютс я все доходы нерез идентов. Ис ключением сч итаются ди виденды и до ходы иностр анцев: спе циалистов в ысокой ква лификации; и ностранных гр аждан, тру дящихся у ф изических л иц на базе п атента либо из Е АЭС.

4) 30% ста вка НДФЛ 2017, по не й облагаютс я вознаграждения и в ыигрыши в ор ганизуемых и грах, конкурс ах и прочи х рекламны х мероприят иях. Уплат а налога осу ществляетс я со стоимост и подобных воз награждени й и выигры шей, котор ая превышает чет ыре тысячи руб лей в год.

5) 35% ста вка НДФЛ 2017, по не й облагаютс я проценты по б анковским в кладам в ч асти их пре вышения на д величино й проценто в, которая р ассчитываетс я так:

а) рублевые в клады - ор иентируясь н а ставку реф инансирова ния ЦБ РФ, у величенную н а 5%;

б) инвалют ные вклады 9% го довых.^[18]

От уплаты Н ДФЛ освобо ждаются:

- пособия р аботникам с дет ьми - по ро дам и бере менности, у ходу за ребе нком и т.д.;

- оплата обр азования р аботникам;

- возмещен ие ипотечн ых проценто в;

- оплата э кзамена на соот ветствие сотру дника професс иональному ст андарту.^[19]

Налог НДФЛ вз имается с:

- заработно й платы, а т акже надба вок (к при меру, в случ ае сверхуроч ной трудово й деятельност и);

- вознагра ждений по гр ажданско-пр авовым дого ворам (за ис ключением а вторских);

- пособий по нетру доспособност и;

- вознагра ждений чле нам совета д иректоров;

- компенса ции за неис пользованн ый отпуск;

- отпускны х;

- дивидендо в.

Облагаются Н ДФЛ поверх л имита:

- подарки, ч ья стоимост ь превышает чет ыре тысячи руб лей в год;

- материал ьная помощ ь, превыша ющая четыре т ысячи рубле й в год;

- материал ьная помощ ь в случае ро ждения ребе нка, превы шающая пят ьдесят тыс яч рублей;

- выходные пособ ия, которые в ыше трехкр атной сред ней заработ ной платы;

- суточные, пре вышающие се мьсот рубле й в день д ля командиро вок по РФ и 2500 руб лей для ко мандировок з а границу.

Источником с ведений о н ачисленных до ходах явля ются расчет ные ведомост и. Хранитс я регистр не ме нее пяти лет.^[20]

Регистры н алогового учет а в дальне йшем служат ос нованием д ля составле ния налого вой отчетност и. По НДФЛ о ни служат д ля подгото вки формы 6 Н ДФЛ, котор ая составл яется и сд ается по о кончании к вартала, 6 т и, 9 ти мес яцев и год а, а также д ля формиро вания спра вок по фор ме 2 НДФЛ, котор ые предста вляются еже годно не поз днее 1 апре ля года, с ледующего з а истекшим н алоговым пер иодом.

С 2017 год а введены из менения по р яду налого в, в т.ч. и по Н ДФЛ. Так, сро к сдачи 2 Н ДФЛ теперь бу дет зависет ь от того, к акие именно с правки пре дставляютс я: с призн аком 1 или 2. Сро к сдачи 2 Н ДФЛ с приз наком 1 не поз днее 1 апре ля. Если, н апример, в тече ние года в ыплатили ко му то дохо д, но нало г удержать до ко нца года не с могли, то по дается спр авка 2 НДФ Л с призна ком 2. Сро к сдачи та кой справк и не позднее 1 м арта.

Предприниматели ф изические л ица, плате льщики НДФ Л, организу ют учет сво их доходов с амостоятел ьно в книге учет а доходов и р асходов.

Основными отчет ными форма ми по НДФЛ я вляются:

1. Справка по фор ме 2 НДФЛ. С правка запо лняется работо дателем по у нифицирова нной форме, ут вержденной пр иказом ФНС Росс ии от 17.11. 2010 №ММВ 7 3 / 61. В д анной форме н алоговой отчет ности приво дятся осно вные реквиз иты работо дателя, пас портные да нные физичес кого лица, ежемесячные су ммы начисле нных доходо в по видам в ыплат, обл агаемых по ст авке 13 %, кро ме дивиден дов. Кроме то го, отражаетс я по кодам и нформация о необ лагаемых до ходах, о пре доставленн ых стандарт ных, социа льных и иму щественных в ычетах. В з аключитель ной части по казывается об щая сумма до ходов, исч исленного н у держанного Н ДФЛ. Справ ки предост авляются е жегодно не поз днее 1 апре ля следующе го года по з аявлению ф изического л ица ему спр авка предост авляется в тре хдневный сро к.

2. Налогов ая деклара ция по фор ме 3 НДФЛ с пециальный до кумент, пре дставляемы й налогопл ательщикам и физическ ими лицами о по лученных до ходах, испо льзованных н алоговых л ьготах и р ассчитанны х величина х НДФЛ. Де йствующая фор ма утвержде на приказо м ФНС Росс ии от 24.1 2.2014 г. № М МВ 7 11 / 671@. До кумент явл яется объе мным, в не м физическ ие лица отр ажают сведе ния обо все х доходах, по лученных в де нежной, натур альной фор мах или в в иде матери альной выго ды, облагае мых по раз ным налого вым ставка м (13 %, 30 % , 35 %, 15 % ). Кро ме того, по дробно рас писываются в иды и осно вания нало говых вычето в: стандарт ные, социа льные, иму щественные, и нвестицион ные и професс иональные. Ст андартные пре доставляютс я работодате лем по осно вному месту р аботы на ос новании за явления, и мущественн ые по уведо млению нало гового орг аны. Остал ьные налого вой инспек цией по месту н алогового учет а налогопл ательщика.

3. Налогов ая деклара ция по фор ме 4 НДФЛ. Фор ма отчетност и, порядок з аполнения и фор мат сдачи ут верждены Пр иказом ФНС Росс ии от 27.1 2.2010 № М М В 7 3 / 768@.^[21]

Данная фор ма предста вляет собо й деклариро вание объе мов предпо лагаемых до ходов внов ь зарегистр ированным и ндивидуаль ным предпр инимателем и ли предпри нимателем, по лагающим, что е го налогооблагаемые Н ДФЛ доходы по ср авнению с пре дыдущим го дом изменятс я в сторону у величения и ли уменьше ния более, че м на 50 %.

Декларация по фор ме 4 НДФЛ с лужит осно ванием для до лжностных л иц налогов ых органов д ля начисле ния авансо вых платеже й по НДФЛ пре дпринимате лям, приме няющим общ ий режим н алогообложе ния, предпо лагающий исч исление и у плату НДФЛ.

4. Расчет су мм НДФЛ, исч исленных и у держанных н алоговым а гентом по фор ме 6 НДФЛ. Д анная ежек вартальная фор ма отчетност и введена в де йствие при казом ФНС Росс ии от 14.10.15 № М МВ -7-11/ 450@ с 2016 г. Отчет до лжны сдават ь все юрид ические ли ца и индив идуальные пре дпринимате ли, являющ иеся источ никами вып лат для физ ических ли ц, не важно собст венных работ ников или пр ивлеченных. Р асчет содер жит общие с ведения обо все х начислен ных в пользу гр аждан сумм ах доходов по р азным став кам, велич ине налого вых вычето в, размера х удержанн ых и перечис ленных сум м НДФЛ.

2.3. Ответственность физических лиц за нарушение налогового законодательства.

Действующее з аконодател ьство уста новило вид ы и размер ы ответстве нности физ ических ли ц за налого вое правон арушение, а т акже его сост ав.

Основополагающими нор мативными а ктами в сфере от ветственност и является:

• Закон от 27 де кабря 1991 г. "Об ос новах нало говой систе мы в РФ" (ст.1 3);
• Закон от 7 де кабря 1991 г. "О по доходном н алоге с физ ических ли ц" (ст.22);
• Закон от 21 м арта 1991 г. "О Госу дарственно й налогово й службе РФ" (ст.10,1 2) (по состо янию на 1 я нваря 1997 г.);
• Кодекс об а дминистрат ивных право нарушениях (ст. 7);
• Уголовный ко декс РФ (ст.1 98).

Стало быть, ис ходя из вы шеперечисле нных нормат ивных акто в, физичес кие лица з а нарушение н алогового з аконодател ьства несут т акие виды от ветственност и, как фин ансовую (н алоговую), а дминистрат ивную, уго ловную.

Для привлече ния к ответст венности н алогоплате льщика за н арушение н алогового з аконодател ьства необ ходимо уст ановить в е го действи ях противо правность и в иновность.

Противоправность - это н арушение нор м налогово го законод ательства. Н арушение мо жет выражат ься путем не правомерно го действи я, например, в ключение в де кларацию о до ходах заве домо искаже нных данны х, либо путе м бездейст вия, к при меру задер жка уплаты н алога, укло нение от по дачи деклар ации о дохо дах и т.п.