Файл: Дипломний проект основні засоби (1) ГОТОВИЙ.doc

Утримання та подальше використання вказаних об’єктів та прилеглої території в чотири гектари – економічно недоцільне. Але продати приміщення, аби погасити заборгованість, не дозволяє Фонд держмайна. Бо саме він представляє інтереси держави і є єдиним акціонером підприємства.

3.5 Контроль основних засобів та шляхи його вдосконалення на підприємстві

Внутрішній контроль – це сукупність процедур, що здійснюються службою внутрішнього контролю підприємства або окремими працівниками і забезпечують достовірність та повноту інформації, яка надається наглядовим і виконавчим органам підприємства, збереження активів підприємства, виконання затверджених планів підприємства.

Мета будь – якого контролю полягає у виявленні слабких місць та помилкових рішень, своєчасному їх виправленні, недопущенні у подальшому випадків порушень.

Внутрішній контроль основних засобів на ПАТ «Хімтекстильмаш» здійснюється з метою забезпечення збереження майна підприємства, забезпечення раціонального використання основних засобів, дотримання законності операцій з основними засобами підприємства.

У ПАТ «Хімтекстильмаш» використовують наступні методи контролю основних засобів:

– інвентаризація;

– документальний контроль.

Для проведення інвентаризаційної роботи на підприємстві наказом керівника створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія. До складу її входять головний бухгалтер, керівники структурних підрозділів, очолює комісію директор або його заступник.

Інвентаризація проводиться згідно складеного і затвердженого перед початком поточного господарського року графіком проведення інвентаризації. Даний графік є невід’ємною складовою внутрішніх правил ведення обліку на підприємстві.

Інвентаризація основних засобів на досліджуваному підприємстві проводиться один раз на рік, не раніше, ніж за два місяці до кінця звітного року.

Перед початком інвентаризації матеріально – відповідала особа складає розписку, у тексті якої зазначено, що усі необхідні документи здані в бухгалтерію і всі цінності, що поступили на її відповідальність оприбутковані, а вибулі списані на витрати. До початку інвентаризації основних засобів потрібно перевірити інвентарні картки. Перевірка інвентарних карток дає можливість встановити відповідність важливих ознак об'єктів за даними, що відображені в обліку, даним фактичного стану об'єктів основних засобів. Одночасно до початку інвентаризації повинні бути здійснені всі записи в аналітичних облікових реєстрах за рахунком 10 "Основні засоби" на підставі первинних документів про залишки і рух основних засобів. За допомогою інвентаризації перевіряють не тільки збереження і використання основних засобів, але й підтверджують їх реальність в балансі та здійснюють перевірку узгодженості облікових даних із даними фактичної наявності основних засобів.

---

Перевірку наявності, збереження і ефективності використання основних засобів здійснюють у всіх підрозділах господарства. Для цього проводять фактичну перевірку об'єктів основних засобів та огляд тих із них, що не використовуються, та перевіряють обладнання, яке не встановлене і не експлуатується на підприємстві. Також здійснюють обстеження будов і споруд, огляд виробничого обладнання, перевірку наявності транспортних засобів.

За результатами інвентаризації основних засобів складається інвентаризаційний опис, у якому зазначаються фактично наявні цінності у порівнянні з даними бухгалтерського обліку. Опис підписують усі члени інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальна особа.

За останні три роки випадків відхилень даних бухгалтерського обліку від фактичних у ПАТ «Хімтекстильмаш» не траплялося. Для обліку відхилень правилами ведення обліку передбачено недостачу основних засобів відображати записом з кредита рахунка 10 “Основні засоби” на дебет рахунка 976 “Списання необоротних активів”. Сума зносу, нарахована по цих об'єктах, відображається записом по дебету рахунка 131 “Знос основних засобів” і кредиту рахунка 10 “Основні засоби”.

Після прийняття рішення керівником (власником) підприємства сума завданих збитків від недостачі (псування) основних засобів відноситься на рахунок винних осіб записом:

Д-т pax. 375 “Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків”

К-т pax. 716 “Відшкодування раніше списаних активів”.

Сума, що підлягає відшкодуванню, визначається згідно з вимогами Порядку оцінки збитку від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 № 116. Зауважимо, що до цього порядку було внесено сттєві зміни, які набрали чинності з 16.12.2011 року. Згідно з новою редакцією розмір збитків від розкрадання, нестачі, знищення матеріальних цінностей визначається визначається шляхом проведення незалежної оцінки відповідно до національних стандартів оцінки. Оцінку здійснюють професійні оцінювачі, з якими укладається договір про проведення оцінки майна. Нагадаємо, що раніше підприємство визначало розмір збитку самостійно згідно Порядку № 116.

Статутом досліджуваного господарства передбачено, що контроль за фінансово – господарською діяльністю директора підприємства здійснює ревізійна комісія, до складу якої входить три особи. Ревізійна комісія має право вимагати від посадових осіб та робітників підприємства усіх необхідних документів, у тому числі бухгалтерських, податкових, фінансових, статистичних, регістрів, матеріалів, а також особистих пояснень. Керівник ревізійної групи має право при виникненні підозр щодо правдивості даних інвентаризації прийняти рішення про проведення, наприклад, повної інвентаризації замість запланованої часткової. Перевірка руху основних засобів на підприємстві виступає одним з найвідповідальніших питань контролю операцій з основними засобами. Перевіряючи рух основних засобів, ревізор вивчає законність прийняття на баланс підприємства окремих інвентарних об'єктів і належне оформлення їхнього оприбуткування, розглядає документацію про внутрішнє переміщення основних засобів і причини здійснення таких операцій, контролює доцільність та обґрунтованість вибуття (ліквідації) невикористовуваних або зношених засобів.

---

До прийомів документального контролю на ПАТ «Хімтекстильмаш» належать:

– перевірка документів за формою і змістом;

– математична перевірка;

– співставлення документів;

– поопераційна (хронологічна) перевірка.

Перевірка документів за формою і змістом – це виявлення неправильного оформлення документів, достовірності і законності відображених у них господарських операцій.

Оглядаючи документ, встановлюють, чи складений він за затвердженою формою, чи заповнені всі необхідні реквізити; наявність підписів матеріально відповідальних осіб, правомірність цих підписів; необумовлених виправлень, підчисток, помарок тощо.

Математична (арифметична) перевірка здійснюється шляхом перерахунку загальних підсумків, узгодження нарахувань та утримань з метою визначення правильності розрахунків і виявлення можливих зловживань, які приховані неправильними арифметичними діями.

Співставлення документів - найбільш ефективний прийом, суть якого полягає у співставленні різних за своїх найменуванням і характером документи, в яких відображають різні аспекти однієї і тієї ж або декількох взаємопов’язаних операцій. Так, наприклад, проводиться перевірка правильності нарахування амортизаційних відрахувань, адже від правильності нарахування амортизації необоротних активів залежить рівень визначення багатьох показників і в першу чергу собівартості продукції та фінансових результатів, що пов’язане з базою оподаткування прибутку підприємств. Для цього дані інвентарних карток обліку основних засобів співставляють з відомостями нарахування амортизації. Разом з тим установлюють можливі факти завищення суми на нарахованої амортизації шляхом включення у відомості розрахунку амортизації малоцінних і швидкозношуваних предметів та іншого майна.

Роботу по проведенню документального контролю всередині підприємства проводить безпосередньо головний бухгалтер товариства.

На підприємстві з метою уникнення розголошення інформації на кожному робочому комп’ютері працівників бухгалтерської служби встановлено паролі. Не дозволяється користуватися комп’ютерами бухгалтерів особам, які працюють у інших підрозділах підприємства. У випадках виявлення зловживань та порушень керівництво може проводити службові розслідування. Перевіряється законність дій підлеглих, дотримання ними вимог нормативно – правових актів.

У ході дослідження було з’ясовано, що на підприємстві моменти існує ряд недоліків системи бухгалтерського обліку та контролю, у тому числі пов’язаних безпосередньо з обліком основних засобів. Так, у Наказі про облікову політику недостатньо розкрита інформація щодо основних аспектів відображення у обліку основних засобів, не затверджено графіка документообігу первинних документів з обліку основних засобів, який містив би перелік документів, оформлення яких відноситься до функціональних обов'язків виконавця, терміни їх подання та підрозділи підприємства, установи, до яких передаються ці документи, строки передачі документів до бухгалтерії господарства. У Положенні про бухгалтерію не наведено інформації про взаємовідносини бухгалтерії з іншими структурними підрозділами. Чисельність працівників бухгалтерії значно перевищує нормативну.

---

Неможливо не зауважити про численні недоліки при первинному відображенні операцій з обліку основних засобів. Зокрема, це стосується заповнення первинних документів. При заповненні бланків бухгалтерією підприємства не заповнюються основні реквізити (коди, назви виробничих підрозділів, марка основних засобів).

Проблемою є і те, що типові форми, затверджені на законодавчому рівні ще в 1995 році, які використовує підприємство, не відповідають сучасним умовам господарювання. Із введенням в дію П(С)БО 7 “Основні засоби” необхідно ввести додаткові показники до регістрів аналітичного обліку основних засобів. Такими додатковими показниками можуть бути: справедлива вартість; сума дооцінки або уцінки об’єктів; метод нарахування амортизації. Такі показники доцільно ввести до акту приймання-передачі основних засобів (ф. 03-1) та інвентарної картки (ф. № 03-6).

У Наказі про облікову політику обов’язково потрібно зазначити, що на підприємстві використовується на більшості ділянок обліку автоматизована форма обліку. Також для усунення можливих суперечностей необхідно визначити вартісну межу віднесення активів до складу основних засобів підприємства, навести інформацію про порядок визначення ліквідаційної вартості основних засобів, а саме те, що вона приймається рівною нулю, що пов’язано із застосуванням прямолінійного методу нарахування амортизації. Зазначити, що визначення строків корисного використання основних засобів відбувається при зарахуванні активу на баланс наказом по підприємству. Тобто виокремити та вдосконалити розділ Наказу про облікову політику в частині обліку основних засобів. Варіант оновленого нами Наказу про облікову політику представлено у додатку.

У зв’язку із викладеним вище пропонуємо заходи із вдосконалення обліку операцій з необоротними активами, наведені в таблиці 3.8.

Таблиця 3.8 – Заходи щодо вдосконалення системи внутрішнього
контролю та підвищення ефективності діяльності підприємства

Заходи	Шляхи досягнення	Очікуваний результат
Удосконалення облікової політики підприємства	Доповнити Наказ про облікову політику положеннями щодо обліку основних засобів, вказати форму ведення бухгалтерського обліку	Запобігання помилок при відображенні операцій з основними засобами та визначенні результатів від таких операцій, правильнее нарахування сум амортизації, дасть змогу достовірно визначати результати діяльності
Удосконалення первинного обліку основних засобів	Розробка графіка документообігу руху первинних документів з обліку основних засобів. Уведення додаткових показників до регістрів аналітичного обліку	Прискорення облікових операцій. Підвищення інформативності документації з руху основних засобів
Оптимізація чисельності працівників бухгалтерського обліку до нормативної та створення служби внутрішнього контролю підприємства	Переведення працівників на інші посади та перегляд посадових інструкцій із зазначенням конкретної ділянки перевірки обліку для кожного працівника	Правильне ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, допоможе уникнути помилок стосовно відображення статей обліку, шахрайства та інших порушень
Підвищення кваліфікації та перекваліфікація працівників	Проведення навчання, преміювання робітників	Підвищення продуктивності праці та підвищення виробітку

---

У зв’язку з відсутністю на підприємстві графіка документообігу первинних документів, нами був запропонований власний варіант графіка руху документів з обліку основних засобів (додаток), який головний бухгалтер схвалила та у подальшому включить до загального графіка документообігу по підприємству.

Доцільним було б створення окремої служби внутрішнього контролю, або хоча б призначення відповідальної особи, у посадовій інструкції буде передбачено виконання функцій по проведенню документального контролю, адже по суті, окрім головного бухгалтера правильність обліку в цілому та основних засобів і інших необоротних матеріальних активів зокрема у ході роботи ніхто не перевіряє. Тим паче із наявних документів бачимо, що у них існують деякі відхилення в сумах, що ще раз доводить необхідність проведення додаткових перевірок.

Висновки до розділу 3

У третьому розділі роботи «Аналіз основних засобів на досліджуваному підприємстві» було проведено структурно-динамічний, параметричний, факторний аналіз основних засобів ПАТ «Хімтекстильмаш», проведення якого дозволяє оцінити структуру, динаміку й ефективність використання основних засобів підприємства. Також запропоновано використовувати модель використання спожитого основного і оборотного капіталу для одержання максимального прибутку підприємства, що дозволить товаровиробникам раціонально розподіляти витрати на переробку сільськогосподарської продукції, а в умовах обмеженості ресурсів ефективно використовувати прибуток на оновлення і збільшення основних засобів.

Виконуючи завдання роботи, доведено, що для ефективного функціонування підприємства важливе значення має структура основних засобів: співвідношення їх активної та пасивної частини, фондовіддача активної частини основних засобів. Саме ці фактори впливають на ефективність використання основних засобів та сприяють підвищенню їх фондовіддачі. Важливу роль відіграє зміна правил визначення амортизаційних відрахувань, оскільки в Україні створилась необхідність оновлення застарілого обладнання. У зв’язку з цим у Податковому кодексі передбачено 16 груп основних засобів, що дозволяє більш деталізувати процес амортизації. Позитивним моментом є встановлення мінімально допустимих строків корисного використання при зарахуванні на баланс необоротних активів.

Якнайраціональніше використання основних засобів підприємства сприяє поліпшенню всіх його техніко-економічних показників: зростанню про­дуктивності праці, збільшенню обсягу надаваних послуг, зниженню їх собівартості.

У ході дослідження виявлено недоліки, які проявляються в управлінні основними засобами на підприємстві та запропонували шляхи підвищення ефективності їх використання, враховуючи сферу діяльності товариства: постійне оновлення основних засобів, стимулювання роботи працівників, збільшення активної частини основних засобів, використання методів економіко – математичного моделювання при плануванні роботи господартва.

---