Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Понятие и применение учетной политики предприятия).pdf

Из таблицы 3 видно, что порядок учета внеоборотных активов оказывает влияния на ряд коэффициентов платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности.

Как было отмечено выше, в учетной политике ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» указано, что переоценка основных средств не проводится. Рассмотрим целесообразность уценки основных средств ООО «ТСК Авто-ГРМЕС».

На 31.12 2016 г. на балансе числится основных средств на сумму 1 320 тыс.руб. Исходя из степени их износа планируем уценку в размере 20 %, то есть на сумму 1 320 * 20 % = 264 тыс.руб. В результате уценки стоимость внеоборотных активов и нераспределенной прибыли сократится на 264 тыс.руб. Проведем расчет финансовых коэффициентов предприятия с учетом проведения уценки основных средств (табл. 4).

Таблица 4

Влияние уценки основных средств на финансовые коэффициенты предприятия^[12]

Показатель	2016 г.	Пересчитанный 2014 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Собственные средства, тыс.руб.	5970	5706	-264	95,58
Имущество предприятия, тыс.руб.	50310	50046	-264	99,48
Коэффициент автономии	0,12	0,11	-0,01	-
Заемные средства – всего, тыс.руб.	44340	44340	-	100,00
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	7,43	7,77	0,34	-
Чистая прибыль, тыс.руб.	2200	2200	-	-
Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб.	48250	47986	-264	99,45
Рентабельность всего капитала предприятия, %	4,33	4,36	0,03	-
Среднегодовая стоимость собственных средств, тыс.руб.	4930	4666	-264	94,65
Рентабельность собственного капитала, %	42,39	44,79	2,40	-
Выручка от продажи продукции, работ и услуг, тыс.руб.	583160	583160	-	-
Внеоборотные активы, тыс.руб.	1320	1056	-264	80,00
Фондоотдача основных средств, руб.	551,79	552,23	0,44	100,1
Общий коэффициент оборачиваемости	12,09	12,15	0,06	-
Оборачиваемость собственных средств	118,29	124,98	6,69	-

По данным таблицы 4 видно, что в результате уценки основных средств отмечается снижение показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, что связано с отнесением результата переоценки основных средств на нераспределенную прибыль, а, соответственно, снижением собственного капитала предприятия.

Показатели рентабельности и оборачиваемости, напротив, увеличиваются. Это связано с тем, что при неизменной величине прибыли и выручки от продаж стоимость имущества предприятия уменьшается на сумму уценки основных средств, что приводит к увеличению величину прибыли и выручки, приходящуюся на рубль имущества предприятия.

Таким образом, проведенный анализ показывает противоречивое влияние переоценки на показатели финансового состояния предприятия. Учитывая, что для инвесторов и кредиторов показатели финансовой устойчивости могут иметь первостепенное значение, ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» уценку основных средств проводить не целесообразно.

Рассмотрим второй элемент учетной политики ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» - товарно-материальные запасы.

В учетной политике предприятия указано, что оценка материальных запасов проводится по методу средней себестоимости (табл. 5).

Таблица 5

Сравнение учетной политики для финансового, налогового и управленческого учета товарно-материальных запасов^[13]

Элемент учетной политики	Вид учета
Элемент учетной политики	Финансового учета	Налогового учета	Управленческого учета
1	2	3	4
1. Порядок оценки материально-производственных запасов, списываемых на производство	п. 16 ПБУ 5/01 а) по себестоимости каждой единицы; б) по средней себестоимости; в) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)	(п. 8 ст. 254 НК РФ) а) по себестоимости единицы запасов; б) по средней себестоимости; в) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)	Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой. Могут использоваться методы ЛИФО, ХИФО, ЛОФО
2. Способ отражения в учете поступления МПЗ	ПБУ 5/01, план счетов на счетах 10, 41; на счетах 10, 41, 15 и 16	-	Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой
3. Порядок оценки покупных товаров при их реализации	п. 16 ПБУ 5/01 а) по стоимости каждой единицы; б) по средней себестоимости; в) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)	(п. 1ст. 268 НК РФ) а) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); б) по средней себестоимости; в) по стоимости единицы МПЗ	Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

Таблица 6

Влияние учета материальных запасов на показатели финансового состояния предприятия^[14]

Элемент учетной политики		Направление влияния учетной политики на показатели финансового состояния
Элемент учетной политики		Увеличение	Уменьшение
Оценка списываемых МПЗ	По средней себестоимости	Коэффициент общей оборачиваемости Коэффициент оборачиваемости материальных запасов	Коэффициент текущей ликвидности Рентабельность продаж Рентабельность собственного капитала
Оценка списываемых МПЗ	ФИФО	Коэффициент текущей ликвидности Рентабельность продаж	Коэффициент оборачиваемости запасов

Из данных таблицы 6 видно, что порядок учета материальных запасов оказывает влияния на ряд коэффициентов финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности. Метод ФИФО позволяет улучшить коэффициент текущей ликвидности, а также показатели рентабельности; в то же время он негативно влияет на показатели оборачиваемости. При анализе баланса предприятия показатели собственных оборотных средств, оборотного капитала и, соответственно, коэффициент покрытия будут более реальными по сравнению с тем, как если бы на этом предприятии применялся метод средней стоимости запасов.

Расчет оценки материалов при применении метода средней стоимости и ФИФО представлен в таблице 7. Как видно из таблицы 7, при оценке по методу ФИФО стоимость списанных материальных запасов ниже, чем по методу средней себестоимости, что приводит к увеличению затрат на оказание услуг (в среднем на 8 %), и, соответственно на рост валовой прибыли.

Таблица 7

Влияние выбранного метода оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии на величину себестоимости продукции и финансовый результат^[15]

Показатели	Методы оценки материалов при отпуске в производство
Показатели	По средней себестоимости	ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок)
Остаток на начало периода	150 * 2 = 300
Поступило: 1 2 3	Результат 50 * 1,8 = 90 200 * 2,2 =440 100 * 2,5 =250 Итого 350 ед. 780 руб.
Выбыло за период	120 ед.: 120 * 2,16 = 259,20*	120 ед.: 120 * 2 = 240
Итого выбыло, руб.	259,20	240
Остаток на конец периода	380 ед.: 380 * 2,16 = 820,80	380 ед.: 30 * 2 = 60 50 * 1,8 = 90 200 * 2,2 = 440 100 * 2,5 = 250
Итого остаток	820,80	840

Проведем расчет финансовых коэффициентов предприятия с учетом использования различных методов учета материальных запасов. В расчетах будем учитывать, применение метода ФИФО приводит к: 1) снижению себестоимости; 2) росту валовой прибыли; 3) увеличению материальных запасов (табл. 8).

Таблица 8

Влияние способов учета материальных запасов на финансовые коэффициенты предприятия^[16]

Показатель	Метод – средняя себестоимость	Метод ФИФО	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Ликвидные средства, тыс.руб.	47900	51567	+3667	108,0
Краткосрочные обязательства, тыс.руб.	44340	44340	-	-
Коэффициент текущей ликвидности	1,08	1,16	+0,08	-
Выручка, тыс.руб.	583160	583160	-	-
Прибыль от продажи продукции, работ, услуг, тыс.руб.	112584	114836	+2252	102,00
Рентабельность продаж, %	19,31	19,69	+0,38	-
Среднегодовые запасы и затраты, тыс.руб.	43960	47627	+3667	108,34
Оборачиваемость запасов	13,27	12,24	-1,03	-

По данным таблицы 8 видно, что для ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» использование метода ФИФО более целесообразно, так как происходит улучшение показателя текущей ликвидности и рентабельности продаж.

Многовариантность учетной политики предприятия позволяет выбрать методы учета, позволяющие улучшить структуру собственных и заемных средств предприятия. В первую очередь это касается формирования резервов предстоящих расходов.

Таблица 9

Сравнение учетной политики для финансового, налогового и управленческого учета резервов предстоящих расходов^[17]

Элемент учетной политики

Вид учета

Финансового учета

Налогового учета

Управленческого учета

Создание резервов предстоящих расходов

ПБУ 15/01

П. 8 ПБУ 8/01.

Создается.
Не создается.

Ст. 260, 264, 266, 267, 321, 324, 330 НК РФ.

Определяется экономической логикой (риск-менеджмент)

Учетной политикой ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» формирование резервов предстоящих расходов не предусмотрено, в то же время резервы позволяют увеличить собственный капитал предприятия (см. рис. 1).

Рисунок 1 - Влияние резервов на финансовое положение
и финансовые результаты деятельности организации

Под капитал (фонды)

Активы
(–)

Использование резервов

Формирование резервов

Под обязательства (резервы условных обязательств)

Под активы (оценочные резервы)

Капитал
(–)

Обязательства

Доходы

Расходы (+)

Прибыль (–)

Активы
(+)

Капитал
(+)

Обязательства

Доходы (+)

Расходы

Прибыль (+)

Активы

Капитал
(–)

Обязательства
(+)

Доходы

Расходы (+)

Прибыль (–)

Активы

Капитал

Обязательства
(+, –)

Доходы

Расходы

Прибыль

Активы

Капитал
(+, –)

Обязательства

Доходы

Расходы

Прибыль

Активы

Капитал
(–, +)

Обязательства

Доходы

Расходы

Прибыль

Активы

(+)

Капитал
(+)

Обязательства

Доходы

Расходы

Прибыль

Активы
(–)

Капитал
(–)

Обязательства

Доходы

Расходы

Прибыль

или

Рассмотрим влияние на источники формирования имущества предприятия и его финансовый результат создание резервов предстоящих расходов. В настоящее время в учетной политике ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» указано, что данные резервы не создаются. Влияние создание резервов по предстоящим расходам на показатели финансового состояния предприятия представлено в таблице 10.

Таблица 10

Влияние создание резервов по предстоящим расходам на показатели финансового состояния предприятия^[18]

Элемент учетной политики

Направление влияния учетной политики на показатели финансового состояния

Увеличение

Уменьшение

Создание резервов предстоящих расходов

Коэффициент текущей ликвидности

Коэффициент автономии

Рентабельность собственного капитала

Рентабельность активов

Коэффициенты оборачиваемости – общий, запасов, оборотного капитала