Файл: Годовой бухгалтерский отчет: содержание и порядок составления (Понятие и сущность бухгалтерской отчетности и ее виды).pdf

Порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах в ООО «Алтынай» определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». При отражении доходов и расходов в отчете, в соответствии с ПБУ 4/99, обязательному раскрытию подлежат: выручка от продажи товаров; себестоимость проданных товаров; проценты к получению и уплате; доходы от участия в других организациях; доходы и расходы от других хозяйственных операций, нехарактерных для данной организации. При этом если в отчете обособленно отражаются существенные виды доходов, то должны быть отдельно показаны и соответствующие им расходы.

В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат ООО «Алтынай» при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Прежде всего, приводятся доходы и расходы по обычным видам деятельности, то есть связанным с выполнением основной деятельности организации, а уже затем прочие доходы и расходы. В связи с приказом Минфина от 18 сентября 2006 г. №115 все расходы должны показываться с подразделением на основные и прочие.

Такая группировка и последовательность отражения показателей в отчете служит тому, чтобы придать однозначное содержание промежуточным итогам, которые, в свою очередь, и раскрывают структуру конечного финансового результата. Все данные в отчете приводятся нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года.

В отчете о финансовых результатах ООО «Алтынай» за год информация предоставляется за отчетный год и предыдущий.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах ООО «Алтынай» должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.

В отчете об изменениях капитала ООО «Алтынай» раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике предприятия и обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, изменениях в ее финансовом положении.

Отчет о движении денежных средств. Для целей как внутреннего, так и внешнего анализа платежеспособности необходимо знать, каким образом и из каких источников предприятие получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Главная цель такого анализа – оценить способность предприятия зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.

Глава 3. Совершенствование порядка составления и предоставления бухгалтерской отчетности в торговых организациях

С 1 января 2013 года вступил в силу новый закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ, который вносит существенные изменения в правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим требования, которые установлены новым законодательством, которое касается составления и предоставления бухгалтерской, т.е. финансовой отчетности.

Бухгалтерская, т.е. финансовая отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений [2, ч. 1 ст. 13].

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую, т.е. финансовую отчетность, в случае, если другое не установлено иными федеральными законами или нормативно-правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета [2, ч. 2 ст. 13]. Годовая бухгалтерская, т.е. финансовая отчетность составляется за отчетный год [2, ч. 3 ст. 13]. Промежуточная бухгалтерская, т.е. финансовая отчетность составляется экономическим субъектом в тех случаях, которые установлены законодательством Российской Федерации, нормативно-правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета [2, ч. 4 ст. 13]. Промежуточная бухгалтерская, т.е. финансовая отчетность составляется за отчетный период, который меньше отчетного года [2, ч. 5 ст. 13].

В соответствии с Законом №129-ФЗ месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года [3, п. 3 ст. 14].

Бухгалтерская, т.е. финансовая отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, вне зависимости от их места нахождения [2, ч. 6 ст. 13]. Бухгалтерская, т.е. финансовая отчетность составляется в валюте Российской Федерации [2, ч. 7 ст. 13]. В отношении бухгалтерской, т.е. финансовой отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны [2, ч. 11 ст. 13]. Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности реализовывается в соответствии с настоящим Федеральным законом, в случае если другое не установлено другими федеральными законами [2, ч. 12 ст. 13].

В таблице 3.1 представлено сравнение порядка подписания, утверждения и опубликования бухгалтерской отчетности в строгом соответствии с новым и старым законом «О бухгалтерском учете».

Таблица 3.1

Подписание, утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность теперь считается составленной после подписания ее руководителем субъекта, а не утверждения собственниками. Данное положение важно для соблюдения сроков представления отчетности в государственные органы, поскольку устраняет существующие в настоящее время нестыковки по срокам ее представления (в течение 90 дней по окончании года), которые приходятся на более раннее время, чем сроки ее утверждения.

Кроме того, наличие подписи главного бухгалтера не является обязательным.

Законом №402-ФЗ [2] определен состав только годовой бухгалтерской отчетности (Приложение 3).

В состав годовой бухгалтерской отчетности не включены аудиторское заключение и пояснительная записка.

Но, по сути, состав представляемой отчетности не изменился. Фактически аудиторское заключение не является отчетностью субъекта, а подтверждает ее достоверность. Если организация подлежит обязательному аудиту бухгалтерской отчетности, то к отчетности должна прилагаться итоговая часть аудиторского заключения [5, п. 41] .

Что же касается пояснительной записки, то ее формирование, как пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, регулируется ПБУ 4/99 [5].

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается федеральными стандартами. В настоящее время промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации [5, п. 49].

Изменения в отношении отчетного периода коснулись только организаций, созданных в конце года, для которых первым отчетным годом считается период с даты регистрации по 31 декабря следующего года. К таким организациям теперь относятся созданные после 30 сентября (а не 1 октября) (Приложение 4).

Законом №402-ФЗ впервые на законодательном уровне определены особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица. До этого времени данный вопрос регулировался Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 №44н:

1. Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица.

Последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации. При реорганизации юридического лица в форме присоединения для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, последним отчетным годом является период с 1 января года, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения [2, ч. 1-2 ст. 16].

Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица). Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица) [2, ч. 3-4 ст. 16].

Для возникшего в результате реорганизации юридического лица, за исключением организаций государственного сектора, первым отчетным годом является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами [1, ч. 5 ст. 16].

Возникшее в результате реорганизации юридическое лицо, за исключением организаций бюджетной сферы, должно составить первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации, если иное не установлено федеральными стандартами. Эта отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации возникших в результате реорганизации юридических лиц, за исключением организаций государственного сектора (даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица) [2, ч. 6-7 ст. 16].

Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации государственного сектора, возникшей в результате реорганизации, устанавливается уполномоченным федеральным органом [2, ч. 8ст. 16].

1. Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица.

Отчетным годом для ликвидируемого юридического лица является период с 1 января года, в котором в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации, до даты внесения такой записи [2, ч. 1 ст. 17].

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидируемого юридического лица составляется ликвидационной комиссией (ликвидатором) либо арбитражным управляющим, если юридическое лицо ликвидируется вследствие признания его банкротом. Эта отчетность составляется на дату, предшествующую дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица, на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица [2, ч. 2-4 ст. 17].