Файл: Теоретические аспекты организации и функционирования налоговой системы.pdf

Введение

Актуальность исследований. Вопросы совершенствования налоговой системы на сегодняшний день становятся все сложней и острее, отражая специфику современных требований. Основные задачи развития налогообложения всегда взаимосвязаны с достижением следующих противонаправленных целей: создать благоприятные условия для хозяйствующих субъектов и обеспечить достаточный уровень фискальных изъятий одновременно. Это объясняется разнообразием большого количества функций налогов, а также функциональными особенностями механизма управления ими.

Налоговая система является важнейшей частью структуры экономики любого государства, и именно поэтому не следует недооценивать ее воздействие на стабильное и гармоничное развитие общества. На сегодняшний день при планировании и оценке налоговых реформ зачастую применяют модель, позволяющую оценить фискальный эффект от изменений, привносимых в налоговую систему. В свою очередь, оценка воздействия данных изменений на другие сферы (конкурентоспособность организаций, уровень налоговой нагрузки, социальная сфера и др.) в ряде случаев выступает второстепенной задачей.

Для эффективного планирования и прогнозирования налоговых реформ, а также оценки состояния налоговой системы на определенной территории требуется формирование и обоснование механизма, который способствовал бы грамотной системной оценке всех привносимые изменений, учитывая их воздействие на социально-экономическую ситуацию в целом. Это становится реальным при применении разнообразных критериев эффективности системы налогообложения, к примеру, относительное равенство налоговых обязательств, экономическая нейтральность, организационная гибкость, прозрачность и простота налоговой системы.

налоговая система платеж бюджет

Степень разработанности проблемы. Исследования оценки эффективности налогообложения были предприняты еще в 20-е годы XX в. А. Меллон в своем труде "Налогообложение: народная обязанность" высказал гипотезу о том, что оптимум налоговых поступлений достижим при снижении налоговых ставок, а также путем вывода из "тени" части налоговой базы. Эта теория была развита в дальнейшем многими западными учеными.

Огромное количество исследований посвящено обобщению разнообразного опыта управления системами налогообложения (работы Гашенко И.В., Гудкова Ф.А., Денисаева М.А., Крюкова С.Е., Озерова Н.В., Саттаровой Н.А. Харланова И.И. и других).

Однако, в современной научной теории недостаточно исследованными остаются вопросы конкретных мероприятий по совершенствованию современной системы налогообложения.

Вышеизложенное послужило причиной выбора темы данной курсовой работы, определило содержание ее исследования, а также целевую направленность.

Цель исследования - совершенствование налоговой системы РФ.

В соответствии с поставленной целью, был предложен ряд следующих задач:

изучить сущность налогов и проблемы их классификации;

рассмотреть структуру и целевую функцию налоговой системы;

проанализировать правовое регулирование налоговой системы Российской Федерации;

представить проблемы и ограничения развития современной налоговой системы;

исследовать динамику поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней за 2014 - 2016 гг.;

осветить классификацию налоговых инструментов активизации экономического роста;

сформулировать предложения по улучшению налогового регулирования;

предложить меры по совершенствованию налоговой системы;

проанализировать перспективы совершенствования налоговой системы в международном сотрудничестве.

Объектом исследования выступает налоговая система в целом, а также ее воздействие на различные сферы жизнедеятельности общества.

Предметом исследования послужили взаимоотношения между государством и хозяйствующими субъектами по поводу уплаты налогов, а также их воздействие на развитие налоговой системы в целом.

Методологической и теоретической базой исследования послужили научные публикации зарубежных и отечественных авторов, нормативная и законодательная база по вопросам налогового регулирования, методические материалы семинаров и научно-практических конференций по теме данного исследования.

Основные методы исследования. В целях решения отдельных задач в исследовании были использованы методы количественного, качественного, факторного и логического анализа, а также метод имитационного моделирования.

Информационной базой исследования выступили данные Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства внутренних дел РФ Государственного комитета по статистике РФ, а также официальные материалы, опубликованные в отечественных и зарубежных статьях, учебной литературе, периодической печати и интернет-страницах.

Научная новизна исследования данной дипломной работы заключается в разработке системы оценки эффективности налогообложения как одного из факторов экономического роста.

В процессе исследования были получены следующие теоретические результаты, определяющие научный вклад и являющиеся предметом защиты:

1. Выявлены главные причины торможения экономического роста, а именно, теневой сектор экономики, несбалансированность системы налогообложения и нестабильность налогового бремени.

2. Выделены основные налоговые инструменты активизации процесса совершенствования налоговой системы, такие как налоговая льгота, налоговая ставка, налоговые санкции, налоговая база и некоторые другие.

3. Разработаны предложения по совершенствованию системы налогообложения в целях повышения ее уровня эффективности.

Практическая значимость данной дипломной работы заключается в том, что в процессе исследования были выявлены нерешенные экономические проблемы на основе анализа современного состояния налоговой системы, разработан очень важный на современном этапе подход, дающий методологические и методические основы решения стратегических проблем налоговой системы, что будет являться предпосылкой для стабильного развития налоговой системы.

Структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников. Дипломная работа изложена на 82 листах машинописного текста, включающего 3 таблицы и 10 рисунков. Список использованных источников содержит 54 наименования.

1. Теоретические аспекты организации и функционирования налоговой системы

1.1 Структура и целевая функция налоговой системы

Концептуальное определение понятия "налоговая система" является предметом научной дискуссии и в современных исследованиях представлено неоднозначно. Определения налоговой системы, приводимые в учебной и научной литературе, базируются на двух методологических подходах:

1) Правовой подход, основанный на представлении о налоговой системе как совокупности налогов, сборов и иных обязательных платежей.

2) Системный подход, представляющий налоговую систему как совокупность взаимосвязанных элементов управления налоговыми отношениями, включающих налоговое законодательство и налоговое администрирование. ^[1]

В каждом государстве существуют свои виды налоговых систем, порой значительно отличающиеся друг от друга. Свое уникальное "национальное лицо" имеют налоговые системы Франции, США, Японии, Германии, Великобритании и Швеции. В первую очередь, это связано с традициями, которые накладывают свой отпечаток на качественные и количественные характеристики, а также со сложившейся социально-экономической ситуацией и, следовательно, задачами, которые стоят перед налоговой системой в конкретный период времени. Однако, налоговые системы отличаются также и общими черты, характерными для всех государств.

В обобщенном понимании налоговая система представляет собой совокупность установленных законом налогов, а также форм, методов и принципов их установления, отмены или изменения; системы мер, гарантирующих выполнение налогового законодательства. Основными органично взаимосвязанными элементами налоговой системы выступают налоговый механизм и система налогов.

Система налогов представляет собой совокупность налогов, пошлин, сборов и других платежей, приравненных к налогам и взимаемых на территории государства в определенный период времени. Главными налогами, посредством которых образуется основная масса бюджетных доходов как в отечественной, так и в мировой практике выступают: налог на прибыль (доход) юридических лиц, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж и платежи в социальные фонды.

Важнейшую роль в налоговом механизме играет налоговое законодательство, в частности, механизм налогообложения (система льгот, уровни налоговых ставок, состав объектов налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой базы и другие, связанные с исчислением налогов элементы). ^[2]

Функции системы налогообложения - это, в первую очередь, теоретическое предположение того, что в данных функциях проявит себя социальное предназначение налога как такового, а именно: обеспечивать без ущерба развитию бизнеса доходы государства.

Среди налоговых функций ученые, как правило, называют следующие: фискальную, распределительную, экономическую, контрольную, регулирующую и стимулирующую, в том числе выделяют и социальную функцию. Данные функции приводят в полном перечне и в конкретных комбинациях. Среди налоговых функций стоит сразу исключить экономическую функцию, так как налогообложение выступает экономической категорией само по себе. Так, формы практического использования (условия действия налогов и их виды) раскрывают себя в экономической или финансовой сфере, роль которой также определяется экономическими параметрами. Итоговые цели налогообложения заключаются в обеспечении социально-экономических функций государства без ущерба личным и корпоративным экономическим интересам. Таким образом, наделение экономической функцией налога - это простая тавтология, раскрывающая его внутреннюю суть. Следовательно, в этом нет никакого научного смысла и необходимости. ^[3]

В свою очередь, посредством исполнения фискальной функции реализуется в полной мере основное общественное предназначение налогов - формирование аккумулируемых в бюджетной системе и во внебюджетных фондах финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления собственных функций (социальных, оборонных, природоохранных и т.п.). Формирование доходов государственного бюджета на основе централизованного и стабильного взимания налогов превращает в крупнейшего экономического субъекта само государство.

Следующая функция налогов как экономической категории заключается в том, что возникает возможность количественного выражения налоговых поступлений, а также их сопоставления с потребностями в финансовых ресурсах государства. Эффективность налогового механизма оценивается благодаря контрольной функции, выявляется необходимость внесения в налоговую систему и бюджетную политику изменений, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляет себя только в условиях действия распределительной функции. В соответствии с этим, данные функции определяют в органическом единстве эффективность бюджетной политики и налогово-финансовых отношений.

Реализация контрольной функции налогов, ее глубина и полнота зависят от налоговой дисциплины. Суть ее состоит в том, чтобы налогоплательщики (физические и юридические лица) в полном объеме и своевременно уплачивали налоги, установленные законодательством.

Данная функция представляет собой своеобразную защитной функцию: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений предприятий и государства, действенность и реализацию силы государственной власти. Другие функции налогов без контрольной функции неосуществимы или их реализация подорвана в основе.

Опираясь в своей сути на право и закон, контрольная функция может наиболее эффективно осуществляться только на основе принуждения, подчинения закону и силе государственной власти. Так, ослабление государственной власти приводит к ослаблению контрольной функции налоговой системы. В свою очередь, ослабление контрольной функции налогов свидетельствует об ослаблении государственной власти или ведет к подобному ослаблению.

Контрольная функция налогов в конкретном отношении проявляется в обязательности исполнения всеми физическими и юридическими лицами налогового законодательства, действенности, эффективности штрафных санкций, полноте сбора налоговых платежей, ответственности тех, кто не в полной мере выполняет предписываемые законом обязательства перед государством.