Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Этапы становления НДС и подоходного налога).pdf

Введение

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что налоговый учет является на данный момент времени наиболее активным рычагом государственного регулирования социально-экономического развития. Трудности, связанные с тем, что налоги представляют собой основной источник дохода бюджета государства, всегда были актуальными и вызывали широкие дискуссии в научных кругах.

Известно, что основной целью налоговых органов считается максимально масштабное и полное взимание налоговых платежей с налогоплательщиков в условиях действующего законодательства. Показателем степени эффективности работы налоговых органов считается уровень собираемости налогов и степень выполнения плановых заданий по мобилизации доходов в бюджет. Все вышеперечисленные процессы осуществляются благодаря качественно организованной системе государственного налогового контроля.

Важная роль налогов и сборов как элементов налоговой системы и как источников доходов бюджетов разных уровней, в том числе субъектов РФ, обусловливает приоритетность налогового контроля как направления деятельности налоговых органов.

Целью написания данной работы является изучение основных этапов формирования налогового учета в России.

Для успешного выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить историю и развитие налогового учета в России;

- изучить этапы становления и развития налоговой системы России.

При выполнении работы был изучен Налоговый Кодекс с изменениями 2019 года, учебники следующих авторов: Ашмариной Е.М., Зоновой А.В.,

Мешковой Д.А. и других.

1. История возникновения и развития налогового учета в России

1.1 Исторические аспекты налоговой системы

Корни истории налогов уходит глубоко в Древнерусское государство в конец IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был, по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Косвенное налогообложение существовала в форме торговых и судебных пошлин.

С появлением Налогового Кодекса налоговая система упорядочилась. Каждому налогу посвятились целые главы. Были созданы элементы налога: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база и ставка и иные.

---

На сегодняшний день основным источником доходов для денежного содержания государства так же являются налоги. Зависимость российской системы налогообложения от политического устройства всегда являлось ее особенностью.^[1]

Понятие «налоговая система» было впервые введено Законом РСФСР «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91 г. № 2118–146. В соответствии с ч. 2 ст. 2 данного закона, под налоговой системой понималась только совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, условно объединённых термином «налоги», взимаемых в установленном порядке.

Не случайно, впоследствии это легальное определение неоднократно подвергалось критике рядом авторов, ввиду, с одной стороны ограниченности подхода к понятию системы (очевидно, что обобщению подверглась только система налоговых платежей, в материальном смысле), а с другой стороны ввиду обобщения разнохарактерных платежей, объединённых под названием «налог» (имеется ввиду недостаточная разработанность таких категорий, как сбор и пошлина).

Термином «система обязательных платежей» обозначалась совокупность платежей, поступающих в бюджет СССР. Возникла тенденция сформулировать понятие налоговой системы с точки зрения как материального, так и процессуального подхода.^[2]

К числу крупных налогов относился налог на недвижимость, кото­рым в то время облагались жилые дома, фабрики, заводы, складские помеще­ния и иные строения. Для России это был новый налог, занявший место подушной подати с горожан.

В период проведения реформ С.Ю. Витте был введен новый прямой налог - квартирный налог (с 1894г.) и повышен размер налогообложения с городской недвижимости. Цель введения квартирного налога состояла в обложение доходов нало­гоплательщиков на основе внешних признаков (площадь квартиры, косвенно показывающая величину получаемого ее владельцем дохо­да).

Подоходно-поимущественный налог являлся прямым налогом, взимался в Советской России с доходов и имущества юридических и физических лиц. Данный налог был введен Декретом ВЦИК и СНК от 16 ноября 1922 г. Им облагались доходы отдельных лиц и частных акционерных обществ от промышленной и торго­вой деятельности, владения зданиями и иным имуществом, занятий свободными профессиями, а так же суммы, превышающие установленный размер вознаграждений за работу на предприятиях и учреждениях.

Со временем обло­жение имущества утратило свое значение и в 1924 г. подоходно - поимущест­венный налог был преобразован в подоходный налог.

---

Еще одной разновидностью налогообложения имущества в период НЭПа был квартирный налог. Данный налог составлял основу доходных источников ме­стных бюджетов и носил ярко выраженный политический характер.^[3]

Налог взимался с владельцев промышленных и торговых предприятий, строений в городах и сда­ваемых внаем помещений вне городов. Ставки квартирного налога устанавливались на единицу площади и дифференцировались в зависимости от величины доходов. В ходе налоговой реформы 1930 - 1932 г.г. квартирный налог был упразднен.^[4]

Налоговая реформа, осуществлявшаяся в СССР в 1930 - 1932г.г., представляла собой преобразование взаимоотношений организаций и предприятий обобществленного сектора народного хозяйства (коопера­тивных и государственных предприятий) с государственным бюджетом. Поимущественные налоги заняли свое место в системе налогообложения.

Налог на имущество организаций был введен в России в 1992 году. С 1 января 2004 года законодательные основы налогообложения имущества организаций закреплены главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации. При введении налога на территории соответствующего субъекта Федерации региональные органы власти определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога.

Региональным органам власти также представились права на формирование дополнительных налоговых льгот помимо тех, которые предусмотрены на федеральном уровне. В Москве налог взимается на основании Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций».

К примеру, еще один налог. Налог с владельцев транспортных средств был введен в СССР с 1 июля 1981 г. Положением о местных налогах взамен действовавшего ранее сбора с владельцев транспортных средств. Налог взимался с граждан СССР, иностранных юридических и физических лиц, лиц без гражданства за принадлежащие им автомобили, мотоциклы, мотосани, моторные лодки (катера, яхты).

Ставки налога были установлены в копейках с каждой лошадиной силы или киловатты мощности мотора в зависимости от вида транспортного средства и административного значения местности, в которой проживает его владелец (столица союзной, автономной республики, краевой областной центр, другой город, дачный, курортный поселок и т.д.).^[5]

От налога освобождались: инвалиды Великой Отечественной войны 1941-1945 гг., другие инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранении, контузии или увечья, получаемых при защите СССР или при исполнения обязанностей военной службы, либо заболевания, связанного с пребыванием на фронте, инвалиды из числа бывших приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих; члены старательских артелей по добыче и переработке золота, платины, олова и других редких металлов. Поступления по налогу зачислялись в доходы местных бюджетов.^[6]

---

Налог на отдельные виды транспортных средств был введен Федеральным законом от 8 июля 1999 г.

1.2 Этапы становления НДС и подоходного налога

Этапы становления НДС в качестве полноценного элемента налоговой системы.

Первый этап - 1991 - 1995 гг.: появление и начальное формирование НДС в российской налоговой системе. В России НДС введен в действия с 1 января 1992 года. Первоначально порядок исчисления налога и его уплаты определялся законом «О налоге на добавленную стоимость».

Второй этап - 1995 - 2000 гг.: развитие системы налоговых вычетов, подготовка к принятию НК РФ. На данном этапе происходит адаптация налога в российских условиях и становление гармоничной и общепринятой в мировой практике системы налоговых вычетов.

Третий этап - 2000 - 2006 гг.: систематизация в едином документе нормативных актов, регулирующих вопросы НДС; принятие части второй НК РФ. В 2000 г. состоялось событие, обсуждаемое практически с момента введения НДС: в РФ вступил в силу Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ, посвященный части второй НК РФ, содержащей отдельную главу о НДС.^[7]

Четвертый этап - 2006 г. по настоящее время: реформирование администрирования НДС в рамках гл. 21 НК РФ. В 2006 г. в налоговом законодательстве произошли значимые изменения. Прежде всего они касались момента формирования налоговой базы.^[8]

Временем появления налога на доходы физических лиц в России можно считать 11 февраля 1812 года. Тогда был принят Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов», вводивший временный сбор с помещичьих доходов. Ставки этого сбора имели прогрессивный характер. Каждый человек сам определял уровень своего дохода. Государственные органы никоим образом не контролировали правильность исчисления дохода плательщиком.

В начале 1905 года подоходный налог (или подоходная подать, как ее называл В.И. Даль, понимающий под этим понятием соразмерную доходам каждого подать) вновь напомнил о себе и стал предметом жарких дискуссий, продлившихся не один год.  6 апреля 1916 года с легкой руки Николая II, повелевшего «Быть по сему», Закон «О государственном подоходном налоге» получил путевку в жизнь.^[9]

Одним из ключевых моментов в «карьерном росте» налога на доходы физических лиц было издание Указа Верховного Совета СССР от 30.04.1943 «О подоходном налоге с населения». Действовал он в течение многих лет. В соответствии со ст. 1 Указа подоходным налогом облагались рабочие и служащие, литераторы, работники искусства, владельцы строений, граждане, имевшие сельскохозяйственные участки в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имевшие самостоятельные источники дохода на территории СССР.

---

В Указе были установлены порядок обложения заработка, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, порядок учета налогоплательщиков и их доходов, ответственность за нарушения его положений. Был введен срок давности, согласно которому плательщики, своевременно не обложенные налогом, привлекаются к налогу не более чем за два предшествующих года.

Следующим этапом развития подоходного налога был Закон РСФСР от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге».

Таким образом, возникла тенденция сформулировать понятие налоговой системы с точки зрения как материального, так и процессуального подхода.^[10]

Далее хочется обратить особое внимание на тот факт, что, хотя термин «налоговая система» в законодательстве отсутствует, его содержание может быть раскрыто путем логического толкования пункта 2 статьи 1 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019), где указано, что Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- виды налогов и сборов, которые взимаются в России;

- основание возникновений (изменений, прекращений) и порядок исполнения обязанности по уплате налога и сбора;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов страны и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налоговых органов, налогоплательщиков, и иных участников отношений, которые регулирует законодательство о налогах и сборах;

- методы и формы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования действий (бездействия) и должностных лиц налогового органа и актов налоговых органов.

Таким образом, налоговой системой является совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.

Среди них следует выделить:

- принципы налогообложения;

- порядок установления налогов и его введения;

- система налоговых платежей;

- обязанности, права и ответственность участников налоговых правоотношений;

- методы и формы налогового контроля;

- способы защиты интересов и прав участников налоговых правоотношений.

Функционирование налогового учета Российской Федерации строится на принципах (основных началах) налогообложения, которые выработаны в девяностые годы прошлого века. ^[11]

---