Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Этапы становления НДС и подоходного налога).pdf

Первые принципы системы налогообложения в стране были сформулированы Конституционным Судом Российской Федерации; в настоящее время они нашли свое отражение в Конституции Российской Федерации, большинство из них содержится в статье 3 Налогового кодекса РФ и в других его положениях.

2. Современное развитие налогового учета России

2.1 Особенности налогового учета

5 октября 2016 года Минфин России опубликовал проект Основных направлений налоговой политики на 2017-2019 годы. Как следует из документа, налоговая нагрузка в обозримом будущем измениться не должна.

Наиболее значимыми инициативами Минфина могут быть следующие:

- ограничение на перенос убытков на будущее – предполагается, что налогоплательщик сможет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за счет накопленного убытка не более, чем на 30%;

- введение для иностранных физических лиц, совершающих покупки в России и вывозящих их за пределы ЕАЭС, механизма частичного возврата НДС (известный в мире как Tax Free);

- предоставление дополнительных налоговых льгот на Дальнем Востоке по решению субъекта РФ для инвесторов, создающих в регионе объекты внешней инфраструктуры, а также объекты социальной инфраструктуры (например, вахтовые поселки);

- поэтапная отмена действующих налоговых льгот, установленных на федеральном уровне по региональным и местным налогам, с последующей передачей соответствующих полномочий на региональный и местный уровни.^[12]

Основным недостатком действующей налоговой системы считается то, что финансово-правовое регулирование и ее усовершенствование базируется на переориентации налоговой системы в главном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление налогового пресса в отношении физических лиц при всей недоработки системы подоходного налогообложения.

В этой сфере существовала и существует такая проблема, как то, что представительные органы РФ, субъектов Федерации и муниципальных образований не изучают научные выводы специалистов в области налогов и налогообложения государства. Так правовая налоговая концепция РФ выработала только общие принципы регулирования налоговой системы для того, чтобы обеспечить развитие конституционных норм РФ.

---

Говоря о вопросах сегодняшней налоговой концепции РФ, в первую очередь в целом, стоит отметить проблему налогового администрирования — налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и непродуктивной.^[13]

Огромное количество налогов, трудные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических операций приводят к значительному повышению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Налоговая система РФ совсем не отражает насущную потребность в инновационном развитии страны. Требуется совершенствование налоговой системы. Этого же требует и бюджетное послание на 2015 год президента страны.

Явным недостатком налоговой системы РФ также является нестабильность налогового законодательства: в НК РФ очень часто вносятся поправки. Все это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ.

Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны. Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, и мотивировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, и обеспечит развитие малого и среднего бизнеса.^[14]

Существует проблема нестабильности налогового законодательства, при внесении изменений и поправок, которые имеют обратную силу, ликвидирующие ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов.

Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги и сборы не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, хотя бы в пять лет.

Так же необходимо отметить, что обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо уведомлять до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

В настоящее время продолжает иметь место недостаточная ясность и четкость положений нормативных документов по налогообложению, их запутанность и противоречивость, что значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком, поэтому ошибки при исчислении налогов остаются практически неизбежными.

---

Нестабильность, частая смена «правил игры с государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью подзаконных и законов актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования – все это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей.

Огромное внимание, обращает на себя проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции, отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями, но при этом результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров данных органов, неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и физические лица, и юридические, легко уходят от ответственности за сокрытие налогов.

Россию захлестнула волна разоблачений связанных с незаконными финансовыми операциями. Теневая экономика – это наиболее латентный вид экономической деятельности, качественно отличающийся от всех иных нарушений и «сокрытий» требующий большего количества средств и сил для борьбы с ним, в частности применения оперативно-розыскных методов, и потому представляющий собой наиболее тяжкий вид социально опасных деяний в налоговой сфере.

Таким образом, от решения указанных выше проблем зависит эффективность формирования доходов бюджетов всех уровней, развитие производства, рост предпринимательской активности и в конечном итоге стабилизация экономики нашей страны.

2.2 Налоговая политика в перспективе

Министерство финансов Российской Федерации опубликовал на своем сайте налоговую политику — перечень мероприятий, которые планируется провести в ближайший год. В ней рассматриваются планы и на два последующих года. Так, налоговая политика на 2016–2019 годы была размещена на сайте 27 июля 2015 года. Это значит, что у юридических и физических лиц есть почти полгода для того, чтобы оценить влияние планов государства на их деятельность. Кроме того, такая предсказуемость позволяет заранее планировать доходную часть бюджетов всех уровней.^[15]

В документе о планах государства в области налоговой политики на 2016–2019 годы есть отдельный раздел, в котором подводятся итоги реализации налоговой политики за предыдущий год.

---

Таким образом, можно сделать вывод, что планы Министерства финансов Российской Федерации не остаются на бумаге, а проявляются в виде изменений налогового законодательства.

С помощью налоговой политики Министерство финансов Российской Федерации пытается выполнить следующие основные задачи: поддержать инвестиции в новые производства, противостоять кризису и выводу прибыли через офшоры, стимулировать малое предпринимательство, самозанятых граждан и экспортеров, уравновесить бюджеты различных уровней. Кроме того, планируется принять ряд мер, которые позволят усилить контроль за недобросовестными налогоплательщиками и дать вздохнуть добросовестным.^[16]

Останутся планы Министерства финансов Российской Федерации, обозначенные в последней налоговой политике, только планами или будут реализованы путем изменения законодательства о налогах и сборах, покажет время.

Что касается практики по взысканию налогов и сборов с взаимозависимых лиц налогоплательщика.

Возможность взыскания налогов не с налогоплательщика, а его взаимозависимого лица, предусмотрена статьей 45 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налоговые органы активно используют эту возможность, а суды встают на сторону налоговых органов, если усматривают согласованные действия сторон по уклонению от уплаты налогов.

В 2016 году судами был принят ряд отрицательных для налогоплательщиков решений по таким делам (в частности, Постановление АС Поволжского округа от 4 июля 2016 г. N Ф06-10110/2016 по делу N А06-6687/2015, Постановление 14-го ААС от 31 марта 2016 г. по делу N А13-4283/2015, Постановление АС Уральского округа от 3 февраля 2016 г. N Ф09-11058/15, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28 марта 2016 г. по делу N А40-571/16-20-3).

В данных делах налоговым органом успешно удавалось взыскать сумму неуплаченного налога с взаимозависимого общества налогоплательщика. При этом в данных делах весь бизнес налогоплательщиков переводился на взаимозависимых лиц (в том числе вновь созданные компании), в ряде случае безвозмездно.^[17]

Логика налоговых органов и решений судов строилась на том, что перевод бизнеса был направлен на уклонение от обязанности по уплате налога (в частности, вновь созданные лица, на которые переводился бизнес налогоплательщика, создавались через несколько дней после привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности). В некоторых случаях, на момент рассмотрения дела налогоплательщик был ликвидирован, а расчеты с бюджетом уже были завершены.

---

Заключение

Формирование финансовой системы и ее составной части — налоговой системы — неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм государственного устройства.

Возникновение налогов как экономического явления обусловлено становлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговый учет является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Налоговый учеи России будет претерпевать постоянное обновление правовых и законодательных актов. В первую очередь изменения будут направлены на активизацию предпринимательства, стимулирование индивидуальных плательщиков в целях повышения их заинтересованности в зарабатывании собственных средств и во внесении их в собственное дело.

Налоги будут более взаимосвязаны и будут представлять собой систему с механизмом защиты доходов.

Список использованной литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)
2. Ашмарина Е.М. Налоговое право : учебник - М. : КНОРУС, 2016. — 294 с.
3. Баташева Ф. А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. — 2015. — №17. — С. 436-438.
4. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность, М.: Дашков и К, 2013 - 471 с.
5. Вайсберг В. // Коммерсант «Об основных направлениях налоговой реформы» — 2014. — № 9/П. — С.39–45.
6. Газалиев ㅤˑ М.М. ㅤˑ Особенности ㅤˑ налогообложения ㅤˑ малого ㅤˑ бизнеса: ㅤˑ учеб.пособие ㅤˑ / ㅤˑ М.М. ㅤˑ Газалиев, ㅤˑ В.А. ㅤˑ Осипов. ㅤˑ – ㅤˑ М.: ㅤˑ Дашков ㅤˑ и ㅤˑ К, ㅤˑ 2014. ㅤˑ – ㅤˑ 116с.
7. Гетьман В. Г., Терехова В. А.. Бухгалтерский финансовый учет- М.: Издательство: Дашков и Ко, 2014- 504 с.
8. Гончаренко Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с.
9. Дадашев ㅤˑ А.З. ㅤˑ Налоги ㅤˑ и ㅤˑ налогообложение ㅤˑ в ㅤˑ Российской ㅤˑ Федерации: ㅤˑ учеб.пособие ㅤˑ / ㅤˑ А.З. ㅤˑ Дадашев, ㅤˑ Д.А. ㅤˑ Мешкова, ㅤˑ Ю.А. ㅤˑ Топчи. ㅤˑ – ㅤˑ М.: ㅤˑ ЮНИТИ-ДАНА, ㅤˑ 2014. ㅤˑ – ㅤˑ 175с.
10. Данданян Д.А. Налоговые льготы как форма государственной поддержки//Вестник Ленинградского государственного университета им. А.С. Пушкина. 2014. Т. 6. № 2. - С. 18-28.
11. Зонова А.В., Горячих С.П., Ливанова Р.В. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учеб. пособие / под общ. ред. А.В. Зоновой. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2013. 224 с.
12. Касьяновой Г.Ю. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законодательства - 3-изд., перераб. и доп. - М.: Аргумент, 2014.
13. Каранина Е.В. Финансовая безопасность (на уровне государства, региона, организации, личности) – Монография. – Киров: ФГБОУ ВО «ВятГУ», 2015. – 239 с.
14. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение. Тамбов: ТГТУ, 2014 - 388 с. 
15. Лазурина О.М. Налоги и налогообложение. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.
16. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с.
17. Маршавиной Л. Я., Чайковской Л. А. Налоги и налогообложение: учебник для СПО /— М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с.
18. Мешкова Д.А. Налогообложение в Российской Федерации: ㅤˑ учебник для бакалавров -ˑ М.:ㅤˑ Дашков и К 2015. – 160 с.
19. Огородникова Е.П. Налоговое планирование на современном этапе развития российской экономики// Экономика и предпринимательство. – 2016. – № 8 (2 ч.) (61-1).
20. Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / — 12-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — 996 с.
21. Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение : учебник /— 3-е изд., перераб. — М. : КНОРУС, 2016. — 496с.
22. Черника Д. Г., Шмелева Ю. Д. Налоги и налогообложение: 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 495 с.
23. http://www.nalog.ru/rn Федеральная налоговая служба дата обращения март 2019 год

---