Добавлен: 14.05.2023
Просмотров: 493
Скачиваний: 7
СОДЕРЖАНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ И УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
1.1. Экономическая сущность дебиторской задолженности
1.2. Классификация дебиторской задолженности
2. ОЦЕНКА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1. Особенности проведения оценки дебиторской задолженности на предприятии
2.2. Пример проведения оценки дебиторской задолженности на предприятии
3. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ НА ПРЕДПРИЯТИИ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. На настоящий момент любой хозяйствующий субъект сталкивается с проблемой управления дебиторской задолженностью, так как образование дебиторской задолженности естественное явление для рыночных отношений, вызванное объективными причинами. Для должника это возможность использования дополнительных оборотных средств за счет кредитора, а для кредитора – возможность регулировать и расширять влияние на рынке сбыта с помощью предоставления отсрочки платежа.
Складывающаяся на рынке экономическая ситуация показывает, что лишь небольшая часть покупателей имеет возможность мгновенного расчета за товар при его покупке, а тем более внесение за товар авансовых платежей. Конструируя политику предприятия, ориентированную только на данный сегмент покупателей, предприятие лишает себя значительной части рынка, тем самым рискует остаться без части предполагаемой прибыли.
На настоящий момент существует актуальная проблема формирования эффективных механизмов и подходов управления дебиторской задолженностью, особенно в свете кризисного и посткризисного развития российской экономики последних лет, когда множество предприятий обанкротились, а те немногие, кто смог перестроиться на рыночные отношения, столкнулись с проблемой платежеспособности и наличия свободных денежных средств [29, c. 172].
Вопрос анализа, оценки дебиторской задолженности и управления ею являются очень актуальными и приобретают особую значимость в условиях инфляции, когда иммобилизация собственных оборотных средств становится очень невыгодной для предприятий [14, c. 480].
В рамках мероприятий краткосрочной финансовой политики большую роль играют меры, направленные на эффективное управление и контроль над величиной дебиторской задолженности. Грамотная политика управления, прежде всего, отразится на конкурентном преимуществе предприятия на рынке сбыта и его динамическом развитии.
Цель исследования – рассмотреть процесс оценки и управления дебиторской задолженностью на предприятии.
Задачи исследования:
- рассмотреть экономическую сущность дебиторской задолженности;
- охарактеризовать классификацию дебиторской задолженности;
- рассмотреть основы анализа и управления дебиторской задолженности на предприятии;
- привести пример проведения оценки дебиторской задолженности на предприятии.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ И УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
1.1. Экономическая сущность дебиторской задолженности
Для того чтобы рассмотреть понятие дебиторской задолженности, необходимо разобраться в таких категориях как долг и задолженность. В литературе существует огромное количество их определений, каждое из которых по своему раскрывает присущие им особенности.
В широком смысле под долгом понимается всякая обязанность, вытекающая из какого-либо юридического или нравственного обязательства, налагаемого договором, законом, общественным мнением или собственной совестью человека.
Согласно словарю русского языка В. И. Даля долг – «все должное, что должно исполнить, обязанность» [19]. В современном экономическом словаре под долгом понимается денежная сумма, взятая взаймы на срок на определенных условиях, подлежащая возврату. Лицо, имеющее долг, называют должником. Долговые обязательства, подлежащие погашению в первую очередь, именуют первоочередными долгами [27, c. 45].
Задолженность есть наличие долгов, невыполненных обязательств [30].
В законодательстве понятия долг и задолженность используются как равнозначные. Так в Гражданском кодексе РФ (далее – ГК РФ) понятие «долг» упоминается довольно часто, его можно встретить в ст. 203 (течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга), ст. 255 (на погашение долга участника долевой собственности направляется стоимость его доли), ст. 319 (сумма долга погашается в последнюю очередь), ст. 327 (исполнение обязательства внесением долга в депозит) и другие нормы права.
Законодателем термин «задолженность» используется в том же смысловом значении, что и долг, например, в том же ГК РФ есть ст. 43 (погашение задолженности безвестно отсутствующего), ст. 63 (ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности), ст. 630 (взыскание с арендатора о задолженности по оплате).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ установил в качестве объекта бухгалтерского учета обязательства, к которым и относится дебиторская задолженность организации [11]. Согласно п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ обязательства понимаются следующим образом: «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности» [2].
Источниками возникновения обязательств могут быть заключенный договор, закон и деликт. Источником возникновения дебиторской задолженности как обязательства в большинстве случаев выступает именно договор.
Проводя правовой анализ договора поставки, возникает однозначный вывод о двусторонности данной сделки, в которой обязательства возникают как на стороне продавца, так и на стороне покупателя. Поставщик обязан передать товар в необходимом объеме, надлежащего качества и в установленные договором сроки. Покупатель, в свою очередь, обязан оплатить поставленный товар по цене, указанной в договоре, и в определенный срок.
В экономическом смысле обязательства демонстрируют будущие потоки средств, обусловленные кредитами, предоставленными и полученными хозяйствующими субъектами. Исходя из определения понятия кредита, он выдается во временное пользование на условиях возвратности и, как правило, с уплатой процента. Оценка обязательств хозяйствующих субъектов при экономическом подходе строиться на принципе временной ценности денег. Чем больше срок с момента возникновения обязательства до даты его погашения, тем больше обязательство обесценивается и тем меньше его экономическая оценка [22, c. 78].
Другими словами, действует правило: «Рубль сегодня – всегда больше, чем рубль завтра» [18, c. 46-51].
Одной из сторон обязательственных отношений выступает дебитор.
В соответствии с определением, данным в современном экономическом словаре Б. А. Райзберга, «дебитор» понимается как «физическое или юридическое лицо, экономический субъект, имеющий денежную или имущественную задолженность» [27, c. 43].
Существуют различные классификации дебиторов. Так, М. Ю. Хромов в своей работе «Дебиторка. Возврат, управление, факторинг» выделяет следующие виды дебиторов [31, c. 28-33].
К первой группе он относит компании, которые, получая товарный кредит, не планируют его возвращать. Фактически они являются мошенниками, и их деятельность подпадает под ряд статей Уголовного кодекса. Как правило, это неизвестные компании, недавно образованные и не имеющие собственности. Часто эти компании не возвращают деньги не за первую поставку, а за третью или четвертую, увеличивая объемы закупок от партии к партии.
Ко второй группе относятся нормальные компании, которые кредитуются, восполняя нехватку оборотных средств, в основном за счет поставщиков. Как правило, у таких заказчиков несколько поставщиков однотипной продукции, и они «ходят по кругу»: задолжав одним, переходят к другим – и так, пока всех не обойдут. Тогда они заплатят первым в списке и начнут новый круг. Эта категория фирм достаточна многочисленна. К ней относятся в основном те фирмы, которые работают с товаром, имеющим множество аналогов или заменителей, и конкурентные различия недостаточно ярко выражены.
К третьей группе относятся компании, у которых периодически возникают «финансовые разрывы», имеющие, как правило, сезонный характер. К таким относятся производственные компании, у которых в сезон резко возрастает объем выпускаемой товарной продукции и не хватает собственных оборотных средств для покрытия разрыва между кредитными обязательствами и платежами от заказчиков. Это могут быть и дистрибьюторские компании, у которых во время сезонного спада спроса на товар существенно снижается объем оборотных средств и всю выручку будут съедать постоянные затраты.
К четвертой группе относятся дисциплинированные плательщики, которые в силу ряда причин просто физически не могут выполнить в срок свои договорные обязательства. Например, платежный день на предприятии всего один – четверг, и все счета, срок оплаты по которым приходится на пятницу и последующие дни, будут считаться просроченными. А система контроля платежей настроена таким образом, что не позволяет производить оплату раньше положенного срока.
К пятой группе относятся компании, которые в принципе могут платить вовремя, но периодически пытаются этого не делать – своего рода проверка продавца на прочность.
К каждой группе дебиторов должен быть разработан отдельный алгоритм мероприятий, направленных на осуществление контроля за состоянием дебиторской задолженности.
Обязательной составляющей рыночных отношений является осуществление расчетов между хозяйствующими субъектами. Поставщик, производящий отгрузку товара, не всегда получает денежные средства своевременно, тем самым кредитуя покупателей. Следовательно, в течение времени с момента отгрузки товара до оплаты его покупателями, данные денежные средства и будут являться дебиторской задолженностью.
К основным видам расчетов согласно гражданскому законодательству относятся оплата наличными денежными средствами и в виде безналичных платежей.
В соответствии со ст. 861 Гражданского кодекса РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.
Согласно указанию Банка России от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» [10] расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, а также между индивидуальными предпринимателями в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.
Определением Конституционного Суда РФ от 13.04.2000 г. № 164-О установлено, что обязанность производить расчеты в одинаковом для всех юридических лиц и на всей территории государства безналичном порядке, быстрота которого гарантируется законом, не может рассматриваться как ограничение свободы перемещения финансовых средств [5].
Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.
Основными формами безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо.
В Положении о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденном Банком России 19.06.2012 г. № 383-П, предусматривается осуществление расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование) и в форме перевода электронных денежных средств.
Платежное поручение – это письменное распоряжение предприятия (владельца счета) обслуживающему его банку перевести указанную в данном распоряжении сумму лицу, обозначенному в качестве получателя денежных средств, на его счет, открытый в этом или другом банке.
Аккредитив – это обязательство банка осуществить по указанию клиента и в случае предоставления получателем денежных средств и документов, определенных условиями аккредитива, одно из следующих действий: произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. Аккредитивная форма расчетов применяется в расчетах только между юридическими лицами – за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Выделяют два вида аккредитива: покрытый, при котором плательщик предварительно депонирует средства для расчетов с поставщиком и непокрытый, по которому платежи поставщику гарантирует банк.
Расчеты по инкассо – обязательство банка осуществить по поручению клиента и за его счет действия по получению от плательщика платежа и/или акцепта платежа.
Расчетный чек – документ, содержащий распоряжение чекодателя банку о выплате означенной суммы.
Законодателем определен срок осуществления безналичных расчетов, а именно банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета (ст. 849 Гражданского кодекса РФ).