Добавлен: 15.05.2023
Просмотров: 190
Скачиваний: 3
Введение
– это косвенный , взимаемый с налогоплательщиков, и реализующих подакцизную , но фактически уплата перекладывается покупателя. Акциз – налог на виды и группы , входящие в специальный .
Акцизы имеют историю. В прошлых система акциза всеобъемлющий характер. , в Англии в XVIII насчитывалось около 200 акциза.
Акцизами в всегда облагались дефицитные товары отдельные виды товаров, без граждане обойтись могли, и потому вынуждены их , несмотря на акцизов. В разное это были разные товары.
, до революции в существовали табачный, , нефтяной и сахарные . И поскольку это товары массового или промышленного , за счет обложения бюджет империи получал 61% доходов. В 20-е годы, заре советской , акцизами облагались , сахар, керосин и – в нищей стране налоги было не с чего.
В акциз использовался в новой экономической , что обусловливалось нуждой государства в средствах. Плательщиками были преимущественно предприятия. Система была отменена реформой 1930-1931 гг. В слово «акциз» только для соответствующих налогов государства, хотя в 80-е налог с оборота алкогольной продукции более 10% всех доходов. После СССР в России введена система .
Товары, с которых акцизы, обычно общей характерной : спрос на товары малоэластичен отношению к уровню . Акцизы были из первых , вводимых в периоды трансформации, поскольку налог относительно вводить и следить его уплатой. административные преимущества из способности органов осуществлять над физическим определенных товаров того, чтобы на бухгалтерские для взимания .
Исторически, акциз налогом на , а не на , и налагался на , как правило, месту производства. налог существовал, существует, на фиксированной суммы в на единицу , что дополняет преимущества налога. того, налог давать значительные , в особенности в расчете единицу административных , если перечень товаров тщательно и включает, лишь круг товаров.
темы курсовой состоит в том, акцизы являются источником налоговых в переходной экономике. доходов, полученных акцизов, наиболее на самом этапе переходного , благодаря относительной их сбора и определению налоговой . Доходы бюджета являются эластичными отношению к личным , и поэтому бюджетные от них . Следует также , что относительная акцизов по к доходам вызовет относительной важности доходов с началом роста.
Целью является исследование и практических аспектов налогообложения.
В соответствии с целью в исследовании поставлены следующие :
- исследовать причины акцизов в качестве на потребление;
- особенности взимания в РФ;
- осуществить российского законодательства;
- классификацию акцизов видам.
В качестве методов в работе изучение и анализ Кодекса РФ, и приказов Министерства налогам и сборам по вопросам налогообложения.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. выбора акцизов в налог
Основными отличиями от прочих и обязательных платежей потребление являются, -первых, их сфера применения - конкретного товара () или группы (услуг) и, во-, - безъэквивалентность. Если отличает акцизы таких налогов потребление с широкой обложения, как или налог с , то второе - всевозможных платежей и за пользование товарами или (гербовые сборы, за пересечение и т.д.) [1].
Существует три вида акцизов, в зависимости от , которую они . К первой группе так называемые акцизы - на и табачные изделия. данного вида преследует две цели: ограничение вредных для продуктов и фискальная.
второй группе акцизы на -смазочные материалы, помимо фискальной выполняют еще и платежа за автодорогами, и способа негативных экстерналий.
группа включает в акцизы на называемые люксовые и, как правило, имеет целенаправленной функции. В большей данный вид призван играть роль, так основными потребителями товаров являются состоятельные граждане.
того, возможно преследование иных , например, поощрение производств путем акцизов с продуктов производств, относящихся в странах к люксовым (автомобили, дорогая и т.д.), поощрение местных или же внешнеторгового баланса взимания акцизов в к таможенным пошлинам с товаров [2].
Обложения определенных товаров, вредными, или с негативными побочными (табачные изделия и , а также, например, и горючего, потребление связанно с загрязнением ) может отчасти их потреблению. косвенные результаты стать дополнительным от внедрения , однако большинство вводятся, как и должно быть, получения налоговых .
Для достижения цели акцизы быть, во-, просты как в , так и в применении, достигается за поддержания минимального подакцизных товаров. В время большинство ограничило список товаров табаком, и определенным ассортиментом . Доходы от товарных групп , круг их относительно узок и товарных категорий определены. Во-, ставки налога должны быть высоки [3].
Если местные акцизы выше соответствующих ставок в соседних , проблемой может контрабанда. Кроме , если ставки слишком высоки, возрасти нелегальное , в особенности кустарное алкогольных товаров. производство может опасным для здоровья, обеспокоенность и было одной причин введения . В-третьих, налог взиматься как раньше в цепочке добавленной стоимости, т.е. должен взиматься в момент пересечения границы страны, в момент производства ( отгрузки) [9].
При акцизов используются , специфическая и смешанная акцизов.
Адвалорной налога называют ставку, при сумма налога в процентах от товара, а специфической - фиксированная сумма на единицу . Выбор между и адвалорным налогообложением зависеть от , производятся ли товары на конкретной страны нет.
В большинстве применяются оба ставок и, таким , соблюдается баланс плюсами и минусами методов акцизного . Кроме того, иметь в виду, в любом случае товары облагаются , который сам себе является налогом [3].
В сущности, между специфической и ставками налогообложения выбором между подакцизного товара основе потребляемого и на основе стоимости. В соответствии с принципом, специфические применяются в мире в к товарам, имеющим социальные эффекты ( и табачная продукция), а - к предметам люкса, в случае налогообложение в служит перераспределительным .
Вопрос об налогооблагаемой базы особенно актуален в применения адвалорной . В этом случае прочих налогов в базу акцизов существенно изменить по акцизам.
В с товарами, к которым специфическая ставка , вопрос об налогооблагаемой базы с проблемой определения подакцизного товара, к применяется акциз. , в случае с сигаретами единицей может либо пачка, определенное количество , либо вес .
Как правило, в налогооблагаемой базы товаров, к которым адвалорная ставка , входят лишь пошлины и таможенные [2].
Уплата акцизов осуществляться несколькими : с применением акцизных ; с применением, так налоговых бондов - бумаг, эмитированных банками и страховыми , гарантирующих уплату по товарам, на территории или производственной , в случае, если плательщик не своих налоговых ; уплата наличным [6].
К преимуществам подобного уплаты акцизов относительная простота в и контроле за .
Фактически контроль уплатой сводится к контролю за марок на товарах и за количеством. Одним главных недостатков марок является их подделки, а невозможность их в случаях неделимости товара (например, ), а также при услуг.
С целью за уплатой или же по назначению подакцизных товаров (в , горючего) иногда их окраска. марки используются в при уплате на алкогольные (в случае их реализации в емкостях объемов), на изделия (в случае продажи в пачках коробках) или на парфюмерные [4].
В случае, если по налогу в момент производства, а стадией производства продукции и ее существует значительный во времени, применяться гарантирование налога с применением бондов. Приобретение ценных бумаг осуществлять хранение, а переработку подакцизных на специальных без немедленной акциза.
Подобная предоставляется в связи с , что эмитенты (коммерческие банки страховые компании) уплату налога в неисполнения своих фактическим налогоплательщиком - бонда.
Уплата наличными происходит обложении всех , кроме вышеперечисленных. К положительных моментов метода можно невозможность ухода уплаты акциза подделки акцизных . К отрицательным же относится необходимость проверок с целью за уплатой [2].
1.2. Особенности взимания в РФ в условиях экономики
Переходная выигрывает от организации акцизных , поскольку акциз выступать значительным налоговых поступлений - на ранних переходного периода. системы акцизов проста и может получению необходимого сотрудниками налогового , который позволит применять более методы аудита и , необходимые для с НДС и подоходным [2].
Впервые в России были введены в 1992 (Законом «Об » от 06.12.1991 г. №1993-1) с началом налоговой реформы. В 1992 г. всех акцизов в федерального бюджета около 3%.
Вместе с на добавленную (НДС) они налог с оборота отдельные виды . При этом акцизы ориентировались столько на практику и опыт налогообложения, сколько предыдущую практику с оборота. Главными для отнесения или иных товаров к подакцизным, сравнительно высокие налога с оборота в годы [5].
Поэтому к подакцизных, помимо товаров, были : ковры и хрусталь, и рыбные деликатесы, и автомобильные шины, изделия, одежда натуральной кожи (.1 указанного Закона). быстро такой показал свою и в последующие годы подакцизных товаров только в сторону . С 1993 г. из перечня товаров исключены , шоколад, изделия фарфора, но акцизы на товары.
В 1994 г. введены на бензин, этиловый, покрышки и для шин к автомобилям, ружья , яхты и катера ( специального назначения) [3].
В годы после акцизов ввиду темпа роста было признано применять исключительно ставки. Поскольку составляющая в цене продукции была и очень высокой, ставки должны применяться к отпускной подакцизной продукции, в себя акцизы. , согласно приложению №3 к Государственной налоговой «О порядке исчисления и акцизов» от 9 1991 г. №2, отпускная цена подакцизный товар была рассчитываться следующей формуле ( примере спирта, акциза по составляла 90%):
|
1. Оптовая цена, включающая издержки производства и прибыль, в рублях |
6000 |
|
2. Ставка акциза в процентах |
90 |
|
3. Отпускная цена в рублях |
60000 |
|
4. Сумма акциза в рублях (стр. 3 - стр.1) или (стр. 3 х стр. 2): 100% |
54000 |
Несмотря очевидное неудобство методики расчета, была выбрана психологических соображений. приведенного примера , что если ставка акциза в процентах от цены, не акциз, она бы не 90%, а 900% (54000 × 100% / 6000). , что такой не имел шансов на в парламенте. При же подходе ставки не 70 - 90% при тех абсолютных значениях .
Однако такое породило другие [3]:
Во-первых, очевидный дисбаланс в налогообложении отечественной продукции и аналогичной , ввозимой в Россию -за рубежа, при тех налоговых ставках в импортируемых товаров база определялась их таможенная , не включающая (см. п.9 Приказа таможенного комитета Федерации от 30 1993 г. №49 «О применении налога добавленную стоимость и при ввозе в Российскую Федерацию и с ее территории»).
при достаточно таможенных пошлинах и высокой стоимости товары иностранного - главным образом и табачные - в России лучшие конкурентные по сравнению с . При утрате монополии на товары и полной российского рынка резкое увеличение поставок в Россию, нанесло огромный российскому производству. сказать, что производство ликероводочных в течение нескольких сократилось в 3-4 раза ( данным Госкомстата), привело и к большим потерям [10].
Конечно, катастрофические последствия не только политика.
В значительно степени сказались факторы как:
- таможенный контроль и контрабандного ввоза в подакцизных товаров в объемах;
- использование фиктивного экспорта освобождения от и акцизов (в соответствии с п.2 .3 Закона об , Приказа Государственного Комитета Российской от 30 января 1993 г. №49 экспорте товаров предприятиями - изготовителями товары освобождаются уплаты НДС и , а при экспорте другими предприятиями уплаченных НДС и возвращается налоговыми по подтверждению органов);
- открытость с государствами СНГ, в условиях проведения государствами СНГ политики в отношении (в том числе в ) и отказа от согласованных общих территории СНГ косвенного налогообложения;
- контроль над и качеством предлагаемой рынке подакцизной ;
- наконец, предоставление в 1993 Указом Президента эксклюзивных налоговых отдельным организациям, в их полном от всех , сборов и пошлин. В этого решения , общественные организации и даже русская церковь (а также другие структуры, «крышу» от организаций) стали в России импортерами продукции и сигарет.