Файл: ПОНЯТИЕ, ПРИЗНАКИ И ЭЛЕМЕНТЫ СОСТАВА НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ (РАЗГРАНИЧЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ, НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ И АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ, НАПРАВЛЕНЫХ НА НАРУШЕНИЕ ПРОТИВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств, для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач. Роль налогов в современном государстве так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

«Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему.»^[1] Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

Актуальность темы настоящей работы определяется значительными изменениями, которые в последнее время произошли в правовом регулировании налоговой ответственности в связи с совершенствованием налогового законодательства. Современный уровень развития российского общества, усовершенствование рыночных отношений, интеграция нашей страны в международное сообщество потребовали коренного изменения отечественного законодательства, в том числе налогового.

Объектом исследования являются правоотношения, возникающие в процессе применения ответственности за налоговые правонарушения. Предметом исследования – налоговые правонарушения, обладающие специфическими чертами и возможностями в условиях современной юридической действительности

Целью настоящего исследования является содействие совершенствованию законодательства и правоприменительной практики в сфере налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, для предоставления наиболее полной и справедливой защиты всем участникам налоговых правоотношений.

Указанная цель достигается решением следующих задач:

1. Изучить налоговые правонарушения в процессе анализа составов налоговых правонарушений с указанием проблемы их правоприменения.
2. Произвести разграничения налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы.
3. Рассмотреть налоговую ответственность как разновидность юридической ответственности с перечислением основных принципов привлечения к налоговой ответственности, в том числе и принципа справедливости налоговой ответственности.

---

Поставленные задачи решаются общими и специальными методами исследования. Широко используются логический методы, структурный анализ и синтез, ситуационное моделирование, сравнительный анализ.

Научная новизна определяется:

- отсутствием комплексных системных работ, рассматривающих налоговые правонарушения вместе с налоговой ответственностью в российской юридической науке;

- при наличии большого количества научных работ связанных с налоговыми правонарушениями и ответственностью за их совершение, которые исследуют различные аспекты данного вопрос, можно говорить о становлении и разработке теории налоговой ответственности.

1. ПОНЯТИЕ, ПРИЗНАКИ И ЭЛЕМЕНТЫ СОСТАВА НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

«В теории права общепризнанно, что в основе любого вида юридической ответственности лежит факт противоправного поведения, которое воплощается в нарушении правовых норм и предписаний, исполнение которых охраняется и обеспечивается мерами государственно-правового принуждения.»^[2] Иными словами, основанием для применения мер государственно-правового принуждения является противоправное поведение обязанного субъекта.

Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.

Данное определение содержит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правоотношения.

Во-первых, противоправное деяние – налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающие нормы законодательства о налогах и сборах. Налоговым правонарушением считается только деяния, предусмотренное законодателем о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные гл.16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям. Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, отказ предоставлять налоговым органам необходимые сведения и т.д.) или бездействия (например, непредставление в налоговые органы отчеты и другие).

---

Во-вторых, виновность – налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих состав правонарушений. Отсутствие вины в действиях лица, даже если эти действия противоправны, исключает применение санкций. Например, непредставление налоговой декларации в установленный законом срок в результате тяжелой болезни налогоплательщика не влечет взыскания штрафа, так как налогоплательщик не виновен в допущенном им нарушении требований нормативного акта.

В-третьих, деяние, влекущее вредные последствия (нарушение прав, нанесение ущерба и т.п.), причем между деянием и вредными последствиями должна быть причинно-следственная связь. Например, для применения  нормами п.1 ст.112 НК  ведению РФ должно быть  часть установлено, что  совершается неуплата налога (результат) была  нарушение вызвана занижением  налоговым налоговой базы  права или иным  гражданского неправомерным деянием (причина).

В-четвертых,  ценности наказуемость деяния – совершение  представляет налогового деликта  котором влечет для  совершенное нарушителя негативные  согласно последствие в виде  налоговое налоговых санкций. Наказуемость  общими является формальным  платежей признаком, поскольку  данной налоговым правонарушением  кроме признается противоправное  едином деяние фискально-обязанных  повлекшее лиц, ответственность  совершение за которое предусмотрена  совершение НК РФ.  совершаемые

Указанные признаки  состоит свойственны всем  указано правонарушениям налогового  направлены законодательства. Однако  рублей у каждого конкретного  согласно нарушения есть  лишением свой собственный  совершение фактический состав,  банке который является  оснований основанием юридической  котором ответственности.

По своему  налоговой характеру и направленности  только все налоговые  введению правонарушения условно  просто могут быть  нельзя подразделены на четыре  налоговых обособленные группы:

1. Нарушения,  установленного связанные с неисполнением  взыскание обязанностей в связи  совершение с налоговым учетом (ст. 116-117 НК  участия РФ)
2. Нарушения, связанные  также с несоблюдением порядка  данной ведения учета  возлагал объектов налогообложения,  связанные доходов и расходов  грубое и представлением в налоговые  азграничение органы налоговых  правонарушение деклараций (ст. 119-120 НК  платежей РФ)
3. Нарушения, связанные  интересов с неисполнением обязанностей  налогов по уплате, удержанию  применения или перечислению  заведомо налогов и сборов (ст. 122, 123 НК  противоправное РФ)
4. Нарушения, связанные  представления с воспрепятствованием законной  правонарушения деятельности налоговых  платы администраций (ст. 125-129.1 НК  правовой РФ)

---

«В зависимости от объекта можно  считает выделить два  банков основных вида  правонарушения налоговых правонарушений:

а) правонарушения,  делам посягающие на налоговые  сорока отношения, связанные  делам с непосредственным осуществлением  совершение налоговых изъятий  результате и непосредственно влекущие  коап финансовые потери  независимо государства;

б) правонарушения,  банков посягающие на отношения,  нарушение обеспечивающие соблюдение  правонарушение установленного порядка  считает управления в сфере  сведений налогообложения.»^[3]

«По непосредственному  иным объекту состава  либо налоговых правонарушений  тысяч можно выделить  часть правонарушения, посягающие  учет на:

- материальные фискальные  ведется права государства,  учитываются т.е. нарушающие  совершение урегулированные налоговым  нарушение законодательством общественные  налоговой отношения, обеспечивающие  сделать уплату или  считается изъятие налога;

- процессуальные  считается фискальные права  материальным государства, т.е. нарушающие  сборов урегулированные налоговым  отношение законодательством общественные  права отношения, обеспечивающие  введению учет налогоплательщиков,  основания производство налогового  заведомо контроля, осуществление  воздействия производства по делам  нельзя о налоговых правонарушениях.^[4]

«Определяя  иных систему нарушений  только законодательства о налогах  бездействии и сборах в  базы зависимости  невыполнении от направленности деяний  налогового можно выделить:

- правонарушения  налоговой против системы  налоговое налогов;

- правонарушения  состоящий против прав  отказ и свобод налогоплательщиков;

- правонарушения  подлежащих против порядка  носят ведения бухгалтерского  нарушения учета и отчетности;

- правонарушения  совершаемые против контрольных  этот функций налоговых  которые органов.

- правонарушения  крупном против системы  введению налогов;

- правонарушения  период против прав  установленной и свобод налогоплательщиков;

- правонарушения  материальным против системы  платежей гарантий выполнения  взыскания обязанностей налогоплательщика;

-  нормами правонарушения  налоговое против исполнения  едином доходной части  правонарушения бюджетов;

- правонарушения против  процессе контрольных функций  невыполнение налоговых органов;

- правонарушения  действий против порядка  применения ведения бухгалтерского  крупном учета, составления  указывающих и представления бухгалтерской  противоправное и налоговой отчетности;

---

-  бездействием правонарушения  нарушение против обязанности  коап по уплате налогов»^[5]

Глава 16 НК  объекту РФ устанавливает меры  совершение ответственности только  воздействия в отношении обязанных  налоговых участников налоговых  заведомо отношений, то есть  причем в отношении тех,  нарушение которые так  налоговым или иначе,  подразделения но в конечном итоге  специальные несут обязанности  совершаемые перед бюджетной  виновным системой государства. Это  возможность налогоплательщики, налоговые  налогах агенты, а также  наступлением иные обязанные  доходов лица. Никаких  ценностные специальных мер  чисто ответственности в отношении  правонарушения представителей государства  несут НК РФ не установлено. Поэтому  бездействием представляется, что  зависимости анализ видов  правонарушение налоговых правонарушений  ведется следует осуществлять  выступает именно в тех  режим рамках гл. 16 НК  декабря РФ, которые  может и определил законодатель.

Предметом правового  различны регулирования законодательством  размере о налогах и сборах  равенстве является шесть  лишением видов самостоятельных  специальные налоговых отношений:

- отношения  тысяч по установлению налогов  термин и сборов;

- отношения  необходимых по введению налогов  основные и сборов;

- отношения  осуществлением по взиманию налогов  налогового и сборов;

-отношения, возникающие  платежей в процессе осуществления  общими налогового контроля;

- отношения,  сведений возникающие в процессе  налоговым обжалования актов  нарушающие налоговых органов,  признается действий (бездействия) их  меры должностных лиц;

- отношения,  нарушение возникающие в процессе  также привлечения к ответственности  отношения за совершение налогового  правовой правонарушения.

Существуют режимы,  правонарушений образуемые нормами  правонарушений законодательства о налогах  уклонение и сборах, которые  налогах в своей совокупности  особенно обусловлены необходимостью  налоговых нормального и эффективного  налоговые функционирования налоговой  правонарушения системы.

Во-первых, это  лишением режим общерегулятивный,  действий состоящий из общерегулятивных  осуществления норм, которые  хозяйственных непосредственно регулируют  нарушение взимание (исчисление  правонарушения и уплату) налогов  совершенные и сборов.

Во-вторых, это  бездействием обеспечительно-охранительный режим,  повлекшее состоящий из обеспечительно-охранительных  совершенное норм, которые  уклонение регулируют отношения  сборов связанные с налоговым  можно контролем и налоговой  совершенные отчетностью

---