Файл: Содержательный анализ различий бухгалтерского и налогового учета в РФ.pdf

Преобразованная информация включает качественные и количественные характеристики фактов и явлений и удовлетворяет потребности организации в информации для управления деятельностью.

М.Ю. Медведев индивидуально подходит к определению бухгалтерского учета: «учет представляет из себя систему исчисления объектов хозяйственной деятельности. [17 с.45]

Система (от греческого systema - составленное из частей; соединение) означает порядок составных частей и таким образом противостоит хаосу.

Учет противопоставляется хаосу в сфере хозяйственной деятельности - в этом его суть и идеология.

Направленность учета на решение хозяйственной проблематики сближает его со стратегически близкими науками: юриспруденцией, математикой, теорией информационных систем».

Н.И. Загряцкий считает, бухгалтерский учет создает информационную систему, оперирующими данными об активах и пассивах организации, отражает факты хозяйственной жизни по движению материальных ценностей, выпуску продукции и ее реализации. [18 с.45]

С помощью бухгалтерского учета определяют доходы и расходы и финансовый результат хозяйственной деятельности организации.[2]

Бухгалтерский учет базируется на научной основе – диалектическом методе и экономической теории.[2]

Методические аспекты учетной политики — это избранные фирмой способы оценок активов и обязательств. Данный раздел обладает ярко выраженной специфичностью, так как:

- формируется исходя из условий работы фирмы (масштабов, структуры, объемов производства, видов деятельности и иных моментов, влияющих на методологию учета);

- при выборе того или иного метода оценки учитываются индивидуальные показатели деятельности фирмы (например, рентабельность производства), а также ее стратегические и тактические планы.

- Поэтому каждая УП обладает своеобразием, хотя и основана на законодательно закрепленных стандартных методиках..[4]

В.Я. Кожинов дает наиболее развернутое определение бухгалтерского учета, которое относит, в данном случае к коммерческим предприятиям: «Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии - существенное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления производством и сбытом продукции. [16 с.117]

Он способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

На основе бухгалтерского анализа может быть определена тенденция развития предприятия».

Научное содержание метода бухгалтерского учета определяется подходом его к явлениям хозяйственной деятельности, рассмотрению всех средств и процессов в непрерывном движении и развитии, единстве, взаимосвязи и взаимообусловленности.[18 с.24]

Вместе с тем бухгалтерский учет имеет свои, присущие только ему способы исследования, обусловленные особенностями его предмета.

Для обобщения разнообразных хозяйственных средств, в бухгалтерском учете используют денежную оценку.

Исходя из вышеизложенного, мы приходим к обоснованному выводу, о том, что бухгалтерский учет в организации, является неотъемлемым атрибутом деятельности последнего, схема построения при этом последнего имеет свои индивидуальные особенности, однако в законодательном русле, можно выделить отдельные особенности урегулированные нормативными актами, в т.ч. и законодательными, на чем мы и остановимся ниже.

Содержательный анализ правового поля РФ, позволяет обоснованно и мотивированно утверждать, что общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.[19 с.41]

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.[20 с.112]

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Осуществление содержательного анализа соответствующих информационных ресурсов, позволяет обоснованно и мотивированно утверждать, что в настоящее время IAS принял более 30 международных стандартов бухгалтерского учета (некоторые стандарты отменены). Принятые стандарты не являются обязательными для стран-участниц, а выполняют рекомендательную функцию.

В странах-участницах действуют те стандарты, которые закреплены в соответствующих национальных положениях по стандартной учетной практике.[21 с.57]

Следует отметить, что при социалистическом устройстве государственного строя, такого понятия как «корпоративные права» не было вообще.

Естественно, были промышленные предприятия, объекты торговли, административные учреждения.

Однако они использовались, для целей государственных предприятий, либо потребности кооперации, общественных нужд.

С установлением рыночных механизмов функционирования экономики Российской Федерации, повсеместное становления права собственности, породило, как мы уже говорили ранее, возникновение новых перспективных направлений экономической активности частного капитала.

Одним из таких, достаточно перспективных направлений, и стало по сути возникновения «с нуля», рынка корпоративных прав, долговых инструментов, в классическом понимании это термина, который базируется на постулатах рыночной экономики.[22 с.114]

Во первых – становление рыночных механизмов в экономики РФ, породили достаточно динамическое развитие в 90-х годах прошлого века развитие мелкого бизнеса.

- Во вторых в Российской Федерации, является достаточным развитым фондовый рынок, а также деятельность институтов совместного инвестирования, а также банковский сектор.

Все вышеизложенного, а также транснациональное движение капитала, породило возникновение обращения ценных российских компаний как на отечественных фондовых площадках, так и на международных.

Также, отечественные компании, до недавнего времени осуществляли достаточно активные заимствования на международных рынках долгового капитала, с целью внедрение инновационных технологий в собственном производственном цикле.

Исходя из вышеизложенного, учитывая трансформации корпоративного, а также налогового законодательства Российской Федерации, обусловленные переходом на рыночные механизмы функционирования экономики, обусловили как необходимость перед компаниями формировать те или иные массивы учетной информации, необходимой для подготовки консолидированной финансовой отчетности, налоговой отчетности, отчетности в разного рода внебюджетные фонды, органы, статистики, а также формирования аналитических данных для собственников бизнеса, держателей корпоративных (долговых) прав такого предприятия. [3]

На основании выше осуществленного анализа, можно прийти к обоснованному и мотивированному выводу, что МСФО (равно как и любую другую систему ведения бухгалтерского учета), по нашему мнению, следует воспринимать не как догму, а как систему, находящуюся в постоянном развитии, движение которой подчиняется определенным закономерностям. Поэтому прежде чем говорить о совпадении или несовпадении российских правил ведения бухгалтерского учета с требованиями Международных стандартов для целей создания национальной системы ведения бухгалтерского учета, необходим анализ наличия и динамики развития концептуальных положений МСФО как единого целого. [23 с.127] 

Таким образом, при разработке учетной политики организации должны исходить из Федерального закона о бухгалтерском учете, иных федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ и положений, приказов, Плана счетов бухгалтерского учета, инструкций и писем Министерства финансов РФ и других нормативных документов.

При этом следует отметить, и уже отмечалось выше, что систематизация информации на основе схем построения бухгалтерской, и управленческой отчетности необходима широкому кругу лиц, а именно: финансовым учреждениям, собственникам бизнеса, и т.д.

1.2. Общая характеристика понятия «налоговый учет» в РФ

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом Российской Федерации.[24 с.34]

Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том числе применяющих специальные налоговые режимы.[2]

Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах.[24 с.63]

Организации - налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему налогового учета.[2]

Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя компании и является основным документом, необходимым для исчисления налогов.

Целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.[25 с.21]

Внутренним пользователем информации является администрация организации.

Внешними пользователями информации являются налоговые органы, которые производят оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, а также осуществляют контроль за поступлением налогов в бюджет.[26 с.17]

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на определённую дату.[27 с.41]

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.[28 с.34]

Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения налогового учета:

- принцип денежного измерения. В налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении;

- принцип имущественной обособленности. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации.

- принцип непрерывности деятельности организации. Учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации.;

- принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности. Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). [2]

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.;[29 с.7]

- принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта. Нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта;

- принцип равномерности признания доходов и расходов. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.[30 с.11]

Существуют следующие варианты ведения налогового учёта:

- налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Этот вариант наиболее целесообразен для использования в крупных компаниях, где такой учет ведется в специальном подразделении организации;