Файл: Содержательный анализ различий бухгалтерского и налогового учета в РФ.pdf

- налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета, что предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета;

- налоговый учет ведется способом корректировки данных бухгалтерского учета: в налоговых регистрах отражается лишь разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда такие отклонения возникают;

- налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Данный способ предполагает разработку и введение дополнительных счетов налогового учета к рабочему плану счетов. Этот способ является наиболее оптимальным и чаще всего используется в небольших и средних организациях.[32 с.15]

Следует отметить, что исходя из правовой природы понятия «актив», объектом налогообложения, являются те или иные ресурсы промышленного предприятия, что и требует надлежащего ведения учета последних, о чем мы уже отмечали ранее. [33 с.17]

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговый учет корреспондируется с бухгалтерским учетом, при этом в отличии от последнего, налоговый вопрос несет только систематизирующую, обобщающую функции, и не реализует аналитический функционал

2. Практические основы функционирования учетно-налоговой системы на предприятии АО «ГМС Ливгидромаш»

2.1. Особенности бухгалтерского учета в АО «ГМС Ливгидромаш»

АО «Группа ГМС» - крупный многопрофильный холдинг, обладающий одним из самых мощных научно-производственных потенциалов в области разработки и производства насосного, компрессорного и блочно-модульного оборудования для различных отраслей промышленности: нефтегазовой отрасли, энергетики, трубопроводного транспорта, водного хозяйства и ЖКХ. [34]

Важным направлением деятельности Группы является сооружение объектов «под ключ» и комплексное обустройство объектов нефтегазового комплекса, водоснабжения и водоотведения.

АО "ГМС Ливгидромаш" (до 07.07.2014 - ОАО "ГМС Насосы", до 26.08.2010 - ОАО "Ливгидромаш") более 70-ти лет является одним из крупнейших на территории России производителей насосного оборудования. Предприятие производит более 1000 типоразмеров промышленных и бытовых насосов. География поставок охватывает большинство регионов России и более чем 30 стран мира. Мощная производственная база, активная инновационная деятельность, качество и надежность выпускаемого оборудования, развитая сервисная сеть позволили нам занять одну из лидирующих позиций в области отечественного насосостроения. [34]

С 2003 года компания входит в структуру крупного машиностроительного и инжинирингового холдинга АО "Группа ГМС".[34]

Для того, чтобы понимать организацию финансового учета, на анализируемом предприятии, необходимо понимать построение организационной структуры последнего, а именно:

Организационная структура управления анализируемым предприятием иллюстрационно представлена следующим образом, а именно.

Рис.1. Организационная структура АО "ГМС Ливгидромаш" [34]

Для того, чтобы дать характеристику схемы построения бухгалтерского учета на анализируемом предприятии, составной частью которого является и финансовый учет, считаем необходимым отобразить анализируемый процесс иллюстрационно, а именно:

Рис.2. Организация построения бухгалтерского учета в АО "ГМС Ливгидромаш" .[34]

При этом следует отметить, что анализируемое нами предприятие, осуществляет свою деятельность в рамках правового поля Российской Федерации.

Порядок построения бухгалтерского, а также финансового учетов, урегулировано как нормами специального законодательства Российской Федерации, так и нормативной документацией анализируемого предприятия.[2]

Иллюстрационно, построение финансового учета на анализируемом предприятии, можно отобразить следующим образом, а именно:

Рис.3. Организация построения финансового учета в АО "ГМС Ливгидромаш".[34]

Исходя из вышеизложенного, мы приходим к обоснованному выводу, о том, что специфика построения финансового учета на каждом конкретном предприятии, имеет свои особенности, при этом в целом построение последней урегулировано специальными нормами материального права Российской Федерации.

2.2 Особенности налогообложения и процедур налогового учета в АО «ГМС Ливгидромаш»

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Вопросы, связанные с налогообложением субъектов хозяйствования в Российской Федерации урегулированы императивными нормами Налогового Кодекса Российской Федерации.[4]

Анализируемое предприятие находится на общей системе налогообложения.[34]

Содержательный анализ норм, вышеуказанного законодательного акта, позволяет утверждать, что налогообложение предприятий, в том числе и промышленных, урегулировано Разделами № 8, № 9, № 10, а в части уплаты общеобязательных страховых платежей во внебюджетные страховые фонды – Разделом 11 вышеуказанного законодательного акта, нормы которого, как мы указывали выше, носят императивный характер.[4]

При этом следует отметить, что анализируемое нами предприятие активно занимается экспортом производимой продукции, что свидетельствует об особых правоотношениях с государством по уплате отдельного налога, а именно налога на добавленную стоимость, и который возмещается предприятию в плоскости осуществления последним соответствующих экспортных операций, которые облагаются по нулевой ставке, согласно нормы все того же Налогового Кодекса Российской Федерации.[34]

Исходя из вышеизложенного, мы приходим к обоснованному выводу, о том, что налогообложение в т.ч. и промышленных предприятий в Российской Федерации, урегулировано нормами Налогового Кодекса нашего государства, при этом как и любое правоотношение, последнее имеет свои особенности, в частности в плоскости налогообложения анализируемого нами предприятия, мы в частности можем обоснованно утверждать, что предприятие, имеет специальные условия взаимоотношения с государством в части уплаты налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, в следствии осуществления последним экспортных операций по продаже производимой продукции, и которые облагаются, согласно императивных норм Налогового Кодекса Российской Федерации, по нулевой ставке.

2.3. Формирование в бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей в АО «ГМС Ливгидромаш»

Надлежащее формирование в бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей, является наиважнейшим элементом деятельности, соответствующих служб предприятия.

На основе сформированных показателей, согласно, императивных норм Налогового Кодекса Российской Федерации, формируется соответствующая налоговая отчетность, которая на периодической основе подается предприятием в контролирующий орган по место регистрации последнего.[4]

Следует отметить, что упущение в учетной процедуре, естественно, приведет к искажению данных в подаваемой налоговой отчетности, что в свою очередь, может привести при проведении контрольно – проверочных мероприятий, в т.ч и встречном порядке к начислению соответствующих санкций, в виде штрафов и пени.[4]

Иллюстрационно, формирование в бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей в анализируемом предприятии, можно отобразить следующим образом, а именно:

Рис.4. Формирование в бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей в АО «ГМС Ливгидромаш». [34]

Исходя из вышеизложенного, мы можем прийти к обоснованному и мотивированному выводу, о том, что формирование налогооблагаемых показателей на анализируемом предприятии, осуществляется на основе соответствующей первичной документации, которая накапливается в соответствующих регистрах бухгалтерского учета, с последующим сведением интегрированных (группировочных) показателей на конкретную (отчетную) дату, с целью формирования соответствующей налоговой отчетности, по обозначению объема подлежащих к выплате налоговых обязательств.

На основе, вышеизложенного анализа, мы также приходим к обоснованному выводу, о том, что надлежащее оформление осуществляемых предприятием транзакций (приходно – расходных операций), накапливание соответствующей информации в соответствующих регистрах бухгалтерского учета, имеет одно из ключевых значений в учетно –налоговой политике предприятия, и влияет на последующее корректное формирование соответственно финансовой и налоговой отчетности.

Вышеизложенное свидетельствует также о том, что работники финансово – бухгалтерской службы анализируемого предприятия, имеет достаточный образовательно – практический уровень для осуществления вышеуказанной деятельности, что подкрепляется периодическим участием последних, в тематических научно – практических обучающих семинарах, на которых работники соответствующих подразделений анализируемого предприятия, узнают о изменениях в специальном законодательстве Российской Федерации, которое находится в динамическом реформировании.[34]

Также на анализируемом предприятии, осуществляется постоянная подписка, на специализированные периодические издания финансово – бухгалтерской тематике, а также подписка на специализированные справочно – правовые электронные ресурсы, во всемирной телекоммуникационной сети Интернет.

3.Совершенствование элементов учетно – налоговой системы в АО «ГМС «Ливгидромаш»

3.1. Проблемные аспекты учетно – налоговой системы в АО «ГМС Ливгидромаш»

Как мы уже отмечали выше качественно построенная учетно – налоговая система, на любом предприятии является необходимостью.

Не является исключением и анализируемое нами предприятия.

Также следует отметить, и мы уже отмечали выше, что вопросы, связанные с налогообложением субъектов хозяйствования в Российской Федерации урегулированы императивными нормами Налогового Кодекса Российской Федерации.[4]

Анализируемое предприятие, как нами также отмечалось выше, находится на общей системе налогообложения.

Следует отметить, что в финансово – бухгалтерскую службу анализируемого предприятия стекается большое количество разного рода первичных документов.

По своей правовой природе, а также сфере возникновения в контексте операционной деятельности предприятия, такие первичные документы являются разноплановыми.

Это могут быть и акты выполненных работ, и акцептированные накладные о приобретении предприятием товарно – материальных ценностей в рамках заключенных договоров поставки, а также первичная документация производственных подразделений предприятия, как-то: закрытые табели рабочего времени, документация подтверждающая списание товарно – материальных ценностей в ходе производственного цикла, акты инвентаризации, и т.д.

Все вышеизложенное свидетельствует что в условиях достаточно крупного промышленного предприятия, первичной документации достаточно большое количество, и эффективное управление движением последней, управление процессом оперативного и своевременного управление процессом внесения соответствующих данных в учетные регистры предприятия, является наиважнейшей составляющей качественного формирования учетной политики такого предприятия.