Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение от доходов.pdf

2. Налог на доходы физических лиц в практике налогообложения

2.1.Структура налога на доходы физических лиц

Одним из принципов налогообложения в РФ является принцип законности, который означает, что налог считается установленным лишь в том случае, если определена его структура. Она представляет собой взаимосвязь элементов, характеризующих налог на доходы физических лиц. (Рис. 2.1.)

Рисунок 2.1 - Структура налога на доходы физических лиц

Первым и самым важным элементом являются налогоплательщики. Статьёй 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены следующие группы плательщиков налога на доходы физических лиц:

• физические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, получающие доходы от источников, находящихся в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Второй элемент - объект налогообложения. Объектом является доход, полученный налогоплательщиками, закреплённый в статье 209 Налогового Кодекса РФ:[3]

1. физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;
2. физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

Третьими являются такие элементы, как налоговая база, налоговый период и налоговые ставки.

При определении налоговой базы, которая закреплена в статье 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, представленные на рисунке 2.1.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Рисунок 2.2 - Доходы налогоплательщика для расчёта налоговой базы

Налоговая база в отношении доходов, уменьшенных на налоговые вычеты, представляет собой денежное выражение полученных доходов, и ставка по таким доходам составляет 13%.

В том случае, когда налоговые вычеты в налоговом периоде больше суммы доходов за этот же налоговый период, то налоговая база считается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится.

Если для доходов предусмотрены другие налоговые ставки, которые отличаются своим размером и не равны 13 %, то для налогообложения налоговая база рассчитывается как денежное выражение этих доходов. В этом случае налоговые вычеты не используются.

Доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Налоговое законодательство предусматривает особенности определения налоговой базы.

Налоговый период для налога на доходы физических лиц установлен статьёй 216 Налогового Кодекса Российской Федерации как календарный год.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.[3]

Взаимодействие всех элементов и представляет собой своеобразный механизм исчисления налога на доходы физических лиц.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (Приложение 1).

Российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Предприятие, которое является налоговым агентом, осуществляет перечисление суммы задолженности по налогу в день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы или дня перечисления дохода на карточный счет налогоплательщика в банке.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ).[3]

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

- за январь - июнь не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

• отдельные категории физических лиц
• физические лица в отношении отдельных видов доходов

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Из вышеизложенного следует, что значимость налога на доходы физических лиц определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересам почти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также и тем, что исторически первыми возникли именно имущественные налоги, к которым НДФЛ имеет прямое отношение.

2.2. Налоговые вычеты

Экономико-правовая сущность налогового вычета прослеживается в самом понятии, вычет подразумевает уменьшение или вычитание из величины, необходимой заплатить в качестве налога, величины, которая подразумевается установленным порядком для ее сокращения.

Налоговый вычет представляет собой конкретную величину, на которую плательщик налога может понизить налоговую базу. Такая возможность плательщиков налога зависит от соблюдения им некоторых условий, прописанных соответствующими нормами и порядком.

Детальное рассмотрение статьей с 218 по 220 налогового кодекса позволяет судить, что в них под термином «налоговый вычет», частично реализованы такие инструменты, как налоговый вычет, порядок исчисления налога, необлагаемый налогом минимум.

Хотя, с 01 января 2012 года стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., который предоставлялся ежемесячно отменен. Стандартный налоговый вычет представлял собой условие установления механизме налогообложения минимума доходов, освобождаемых от налоговых процедур. Уровень данного минимума всегда формировался в зависимости от параметров средних потребностей граждан, от показателей инфляции, от налоговых возможностей правительства.[17]

Налоговые вычеты бывают следующих видов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты могут предоставляться налогоплательщику только одним из работодателей по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, при этом: налогоплательщикам, имеющим право более чем на один вычет, предоставляется максимальный из вычетов.

Если вычеты налогоплательщику не предоставлялись, то по окончании налогового периода на основании его заявления, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговым органом производится перерасчёт налоговой базы. Неиспользованная сумма вычетов на следующий год не переносится.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода.

Социальный налоговый вычет по уплаченным пенсионным (страховым) взносам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения может предоставляться налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю, но при условии их документального подтверждения и в случае, если взносы по указанным договорам удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Для получения социального налогового вычета в части расходов на благотворительные цели к налоговой декларации прилагаются:

• заявление о предоставлении вычета;
• документы, подтверждающие участие в благотворительной деятельности;
• платежные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели;
• справки о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и уплаченного налога.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера дохода, облагаемого по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 50 000 руб. Размер расходов работника не превышает установленного лимита, поэтому к вычету принимается вся сумма затрат. [3]

Для получения данного вычета работнику надо обратиться в налоговую инспекцию. Кроме того, он должен представить ещё и письменное заявление на возврат налога.

Имущественные налоговые вычеты представляются на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платёжных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведённым расходам, в том числе квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счёта покупателя на счёт продавца, товарных и кассовых чеков и других документов.

Следует обратить внимание на случай реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности. В этом случае соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между ними. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением.

Профессиональные налоговые вычеты имеют право получать индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой.

Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (таблица 2.1.).

Таблица 2.1- Профессиональные налоговые вычеты

Физические лица, осуществляющие свою трудовую деятельность без образования юридического лица Суммы расходов, произведенных физическим лицом при извлечении доходов и подтвержденные документально

Налогоплательщики, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера Фактические расходы, произведенные в связи с исполнением договора

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, вознаграждения за создание произведений искусства, изобретений и т.д. Сумма фактических расходов, подтвержденных документально. В том случае, если их подтвердить нельзя, то к расчету принимаются расходы в пределах утвержденных норм.

Для того, чтобы применять указанные выечеты при исчислении налога на доходы, налогоплательщики соблюдаться определенные НК РФ условия.

Например, индивидуальные предприниматерили, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, для определения состава расходов, принимаемых к вычету, должны руководствоваться порядком определения расходов для целей налогообложения, установленным главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса.