Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение от доходов.pdf

Кроме того, в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ, уменьшить на сумму налоговых вычетов налоговую базу можно лишь по доходам физических лиц, облагаемым по ставке 13%, а при получении доходов, облагаемых по другим налоговым ставкам, вычет применить нельзя.[3]

Если сумма налоговых вычетов за год окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13% и подлежащих налогообложению, за этот же год, то применительно к этому году налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом году и суммой доходов, облагаемых 13%, не переносится.

В связи с тем, что гл.23 НК РФ не содержит указаний для ИП, о порядке учета в расходах стоимости приобретенного товара при его реализациипри получении профессионального налогового вычета по НДФЛ, то при расчете налоговой базы от реализации товаров ИП вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для учета расходов по приобретению реализуемых товаров.[3]

Информацию о выбранном методе необходимо указать в КУДИР и в налоговой декларации, предоставляемой в ИФНС.

Применяемые вычеты по НДФЛ в Российской Федерации носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так к примеру при значительном росте налогового вычета (с 1400 руб. в месяц на одного ребенка до величины прожиточного минимума) отмечается весьма незначительное сокращение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума, но достаточно весомое сокращение поступлений в бюджет.

2.3. Порядок определения налоговой базы по налогу с доходов физических лиц

Согласно ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта обложения.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц включает все полученные налогоплательщиком доходы и может быть представлена следующей схемой (рис. 2.3):

Рисунок 2.3 – Состав налоговой базы по налогу на доходы физических лиц

Определение налоговой базы происходит отдельно по каждому виду доходов, в связи с дифференциацией налоговых ставок на доходы физических лиц:

• доходы, которые облагаются по самой распространённой ставке 13 % -налоговая база состоит из денежного выражения облагаемых налогом доходов физических лиц за минусом налоговых вычетов, установленных законодательством.
• доходы, которые облагаются по ставкам 9, 30, 35 % - налоговая база состоит только из денежного выражения.

Если физическое лицо получило доходы, выраженные в иностранной валюте, то для того, чтобы учесть их в налоговой базе необходимо пересчитать их на национальную валюту (рубли) Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ на дату фактического получения дохода.[3]

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц существует ряд особенностей.

Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.

Если физическое лицо получило доход, выраженный в натуральной форме (например, товары, имущество), то налоговая база - это стоимость полученных благ, которая исчисляется на основе рыночных цен.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров, иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Натуральная форма доходов представлена на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4 - Доходы в натуральной форме

Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении материальной выгоды от экономии на процентах во время пользования заёмными средствами, которые были приобретены от индивидуальных предпринимателей и организаций налоговая база определяется следующим образом:

• разница между суммой процентов за пользование заёмными средствами, которые выражены в иностранной валюте и исчислены исходя из 9% годовых и суммой процентов, которая рассчитывается из условий договора;
• разница между суммой процентов за пользование заёмными средствами, которые выражены в рублях и исчислены исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода и суммой процентов, которая рассчитывается с учётом условий договора.

При определении налоговой базы в отношении материальной выгоды, не относится выгода, представленная в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Виды выгод, не относящиеся к материальной

Если получение материальной выгоды связано с экономией на процентах при получении кредитных денежных средств, то налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет.

Материальная выгода может быть получена при приобретении товаров по договорам гражданско-правового характера у организаций, индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, которые являются взаимозависимыми в отношении налогоплательщика. В этом случае налоговой базой будет являться разница в цене между идентичными товарами при приобретении их от взаимозависимых лиц и между лицами, не являющимися взаимозависимыми по отношению к плательщику налога.

Если получение материальной выгоды связано с приобретением ценных бумаг или финансовыми инструментами срочных сделок, то налоговая база представляет собой разницу между рыночной стоимостью и фактической ценой покупки налогоплательщиком.

Особенности исчисления налоговой базы по договорам страхования. Определяя налоговую базу при получении доходов в форме страховых выплат учитываются все доходы, кроме выплат, которые были получены:

1. по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, которые связаны с дожитием застрахованного лица до определённого возраста или срока, или в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы платятся налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесённых им страховых взносов, увеличенных на сумму, которая рассчитана путём последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесённых со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни, и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования;

2. по договорам добровольного пенсионного страхования, которые заключены физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, после наступления пенсионных оснований;

3. по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и возмещения медицинских расходов застрахованного лица;

4. по договорам обязательного страхования.

Если был заключён договор добровольного имущественного страхования, то при наступлении данного страхового случая, доход может быть определён в двух случаях, представленных на рисунке 2.7.

при повреждении застрахованного имущества, доход определяется как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта этого имущества, или стоимостью ремонта этого имущества, увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества в случае гибели или уничтожения застрахованного имущества, доход определяется как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Определение дохода при наступлении страхового случая

При повреждении застрахованного имущества, доход определяется как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта этого имущества, или стоимостью ремонта этого имущества, увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества.

В случае гибели или уничтожения застрахованного имущества, доход определяется как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Особенности исчисления налоговой базы в отношении доходов от долевого участия в организации.

Сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учётом положений:

1. Если источником дохода, который получен в виде дивидендов, является российская организация, организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9%.

2. Сумма налога в отношении дивидендов, которые получены от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9%.

При этом налогоплательщики имеет право уменьшить налог на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в случае, когда источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключён договор об избежание двойного налогообложения.

В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как :

• превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты;
• по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых годовых течение периода, за который начислены указанные проценты.

Особенности исчисления налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок - это финансовый результат, имеющий положительный результат по совокупности соответствующих операций, которые были исчислены за налоговый период.

Финансовый результат - это разница между доходами и расходами по операциям. Исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств, если налоговым кодексом не предусмотрено иное.

Особенности исчисления налоговой базы по операциям займа ценными бумагами.

Налоговая база по операциям займа ценными бумагами определяется как доходы в виде процентов, полученные в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает кредитором, уменьшенные на величину расходов в виде процентов, уплаченных в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает заемщиком. Если величина расходов превышает величину доходов, налоговая база признается равной нулю.

Проценты, уплаченные заемщиком по договору займа, признаются расходами в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, -для процентов, выраженных в рублях, и исходя из 9% - для процентов, выраженных в иностранной валюте.[17]

Передача ценных бумаг в заем осуществляется на основании договора займа. При этом договор займа, выданного (полученного) ценными бумагами, должен предусматривать выплату процентов в денежной форме и его срок не должен превышать один год.

В целях расчёта процентов стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа, принимается равной рыночной цене ценных бумаг на дату заключения договора займа, а при отсутствии рыночной цены - расчётной цене.

Дата предоставления займа определяется как дата фактического получения ценных бумаг заемщиком.

Порядок определения налоговой базы, применяется к операциям займа ценными бумагами, которые осуществлены за счёт налогоплательщика агентом, комиссионером, поверенным, доверительным управляющим, действующим на основании гражданско-правового договора.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговые сборы и платежи с граждан являются механизмом прямой и обратной коммуникации населения с государственными органами и власти на федеральном, региональном и местном уровнях. Они позволяют отразить влияние налога при формировании бюджетных поступлений в масштабе всего государства, а также осуществляют возможность управления ими, предоставляют право каждому налогоплательщику почувствовать себя активным и важным звеном общества и общественных механизмов при осуществлении контроля за грамотным использованием государственных средств, формируемых населением, как активным плательщиком налогов в гражданском обществе.