Файл: Первичные документы в налоговом учете НДС».pdf

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав на территории Российской Федерации.

Вопросами построения налоговой системы государства, оптимального сочетания прямых и косвенных налогов, их сущности ученые, экономисты и политики занимались на протяжении всей истории научного познания. Так, исследованием концептуальных основ налоговой системы, в том числе развитием принципов налогообложения, изучением процесса переложения налогов и налогового бремени занимались известные русские ученые: СВ. Витте, Н.Д. Кондратьев, Д.И. Менделеев, И.Х. Озеров, Н.М. Соболев, А.А. Соколов, Л.В. Ходский, К.Ф. Шмелев, И.И. Янжул и др. Работы этих специалистов по налогообложению были написаны задолго до того, как стал применяться налог на добавленную стоимость.

Исследованию и разработке проблем построения и совершенствования налоговой системы Российской Федерации посвятили свои труды и внесли значительный вклад в разработку методологических вопросов такие отечественные ученые-экономисты и налоговеды, как Л.И. Абалкин, А.В. Брызгалин, Н.Д. Врублевский, О.В. Врублевская, И.В. Караваева, В.А. Кашин, В.Г. Князев, Д.С. Львов, Б.А. Минаев, С.А. Николаева, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, С.Г. Пепеляев, М.В. Романовский, О.Ф. Тимофеева, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и др.

Объектами исследования отечественных ученых - специалистов по налогообложению стали прежде всего вопросы, связанные со становлением и развитием налоговой системы России, разработка основных направлений ее формирования, ведущих к превращению налоговой системы в мощный фактор развития экономики. В отдельных научных работах рассматриваются методологические и методические вопросы взимания НДС, но подавляющее большинство публикаций имеют ярко выраженную практическую направленность и связаны преимущественно с вносимыми изменениями в правовую основу взимания налога. Анализ становления системы обложения НДС, ее структуры и выявление основных тенденций развития, с нашей точки зрения, еще не нашли в экономической литературе достаточно полного отражения.

Сложившаяся в России система обложения НДС отстает от требований трансформации экономической системы страны. Это отставание вызвано прежде всего отсутствием теоретической концепции системы обложения налогом, а также нерешенностью многих методологических вопросов ее построения и совершенствования. В связи с этим очевидна потребность комплексного рассмотрения проблем построения и реформирования системы обложения НДС.

Объектом исследования выступают процессы формирования и развития системы обложения НДС в Российской Федерации, а предметом исследования — налоговые отношения, складывающиеся на макро- и микроуровне в процессе взимания НДС.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют фундаментальные положения теории налогообложения (теория переложения налогов, классификация налогов, построение налоговой системы, принципы налогообложения и т.д.), раскрывающие проблемы взимания налогов. В работе использованы официальные материалы Государственного комитета Российской Федерации по статистике, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, расчеты и данные обследований ИЭПП, монографические исследования российских и зарубежных ученых, справочные издания, материалы периодической печати.

Целью курсовой работы является изучение первичных документов в налоговом учете НДС.

Цель курсовой работы предопределила необходимость решения следующих основных задач:

- рассмотреть теоретические основы налога на добавленную стоимость;

- показать роль НДС в формировании доходов бюджета;

- описать нормативно – правовое регулирование налога на добавленную стоимость;

- дать организационно – экономическую характеристику предприятия ООО «СтройВторМет»;

- изучить бухгалтерский учет НДС в ООО «СтройВторМет»;

- изучить ервичные документы в налоговом учете НДС на примере ООО «СтройВторМет»

- проанализировать порядок исчисления и уплаты НДС в ООО «СтройВторМет»;

- обосновать пути реформирования НДС в РФ;

- разработать направления налогового планирования в ООО «СтройВторМет».

1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость

1.2 Сущность налога на добавленную стоимость

• • настоящее время НДС является ключевым косвенным налогом в Российской Федерации. Согласно статистическим данным, представленным на рисунках 1 и 2, данный налог формирует 18% Консолидированного бюджета и 36% Федерального бюджета нашей страны.

Рис.1. Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в январе-сентябре 2014-2015 гг.^[1]

Рис.2. Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в январе-сентябре 2014-2015 гг.^[2]

Появление такого налога как налог на добавленную стоимость (НДС) было связано с необходимостью повышения эффективности системы налогообложения. НДС был призван заменить собой налог с продаж, который вызывал так называемый «каскадный эффект» увеличения цены при каждой перепродаже, что существенно затрудняло товарообращение. Простыми словами налогом с продаж облагается полная стоимость товара при его реализации, а НДС лишь стоимость, добавленная продавцом.

Таким образом, НДС представляет собой налог на некую надбавку к стоимости товаров (работ, услуг), создаваемую на всех стадиях процесса производства и начисляется налогоплательщиками по мере реализации товаров. По сути, все дополнительные расходы конечного производителя или продавца, связанные с изготовлением и перепродажей конечного продукта, как то: заработная плата, арендные платежи, оплата процентов по кредитам и так далее, а также прибыль продавца при реализации товара приводят к увеличению стоимости данного продукта для конечного потребителя. В литературе можно встретить такую формулу добавленной стоимости, с которой начисляется НДС:

ДС=ФОТ + ООТ+ПОФ+ПНП++ПУ+ПР, где (1)

ФОТ – фонд оплаты труда;

ООТ – отчисления во внебюджетные фонды;

ПОФ – потребление основных фондов;

ПНП – прочие налоги на производство;

ПУ – прочие услуги;

ПР – прибыль.^[3]

Соответственно данная сумма добавленной стоимости (ДС) и служит базой к формированию налога на добавленную стоимость, который формирует доходы бюджета страны.

Исходя из смысла НДС, его плательщиками являются конечные потребители, но обязанность перечисления в бюджет возложена на продавцов продукта потребления.

• • теории существует 4 метода исчисления НДС:

1) прямой аддитивный метод (бухгалтерский);

2) косвенный аддитивный метод;

3) косвенный метод вычитания (инвойсный)

4) прямой метод вычитания. В современных системах налогообложения для исчисления добавленной стоимости используется косвенный метод вычитания, согласно которому добавленная стоимость представляет собой разность между ценой реализации товара и материальными затратами на его производство. Использование данного метода обусловлено следующими причинами:

Во-первых, упрощается администрирование НДС налоговыми органами, поскольку в данном случае идет привязка момента осуществления операции с возникновением налоговых обязательств. Использование счет-фактуры с определенными идентификационными данными позволило провести автоматизацию процесса контроля за вычетами и начислениями налогоплательщиков, то есть встречные проверки проводятся практически в режиме «он-лайн».

Во-вторых, только косвенный аддитивный метод позволяет использовать различные ставки налога. В настоящее время налогообложение НДС в России осуществляется по ставкам 18%, 10% и 0%. Кроме того, существуют отдельные операции, не облагаемые НДС.

В-третьих, при данном методе возможно использовать любой налоговый период, в то время как при остальных методах, исчисление НДС требует бухгалтерских данных, формируемых при подготовке бухгалтерской отчетности.^[4]

Исходя из российских реалий, НДС к уплате в бюджет каждый налогоплательщик рассчитывает, как разность между суммой налога, полученной им (продавцом) от покупателя товара, и суммой налога, которая была уплачена продавцом при приобретении товаров и услуг, составляющих его издержки. То есть добавленная стоимость как экономическая категория и добавленная стоимость как объект налогообложения – это разные понятия. НДС исчисляется не с разницы между стоимостью реализованной продукции и затратами на это производство, а с разницы между суммами налогов уплаченных поставщикам и полученных от покупателей.

Возможность использования различных ставок для обложения НДС, позволяет государству оперировать данным налогом не только в фискальных целях, но и придавать ему определенные стимулирующие функции. Так, согласно Налоговому кодексу РФ от налогообложения НДС освобождены операции по реализации медицинских товаров и услуг, услуг по уходу за больными, реализация продуктов питания в образовательных учреждениях, услуг по перевозке пассажиров, услуг в сфере культуры, осуществление отдельных банковских операций и прочее. Кроме того, для стимулирования экспорта государством предусмотрено налогообложение налогом по ставке 0% реализации товаров и оказания услуг, связанных с экспортом продукции. В этом случае налогоплательщики, в отличие от услуг, не облагаемых НДС, имеют право возместить из бюджета сумму НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), которые были использованы при производстве продукции на экспорт, что дает определенные преимущества перед остальными организациями. С продукции, ввозимой на территорию Российской Федерации в режиме импорта, НДС взимается при таможенном оформлении. В данном случае эта мера необходима для выравнивания уровня цен на товары, произведенные за рубежом и товары местного производства.

Таким образом, НДС представляет собой важнейший косвенный налог на потребление, взимаемый на каждой стадии движения товара или услуги, начиная с первого производственного цикла и заканчивая продажей потребителю. Являясь косвенным налогом, он включается в цену в виде надбавки и оплачивается потребителем. Продавец товара (услуги) вместе с их стоимостью получает и НДС, который затем обязан перечислить государству. Именно по этой причине НДС, как и прочие косвенные налоги, называют налогом на потребление.

• Российской Федерации налогоплательщиками НДС признаются: российские и иностранные организации; индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза ЕАЭС.^[5]

Исходя из действующей российской системы налогообложения НДС, всех налогоплательщиков можно разделить на 2 группы: налогоплательщики НДС, уплаченного по операциям реализации товаров (услуг) внутри России, а также налогоплательщики НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию нашей страны. При этом, необходимо обратить внимание на тот факт, что при ввозе товаров на территорию России НДС платят все организации и индивидуальные предприниматели, в то время как в первой группе есть те, кто либо освобожден от налогообложения (организации, применяющие ЕСХН и ЕНВД, организации, применяющие упрощенную и патентную систему налогообложения, прочие организации по совокупным показателям доходов и так далее), либо вообще не является налогоплательщиком НДС (организаторы Олимпийских игр в Сочи, организации связанные с подготовкой к чемпионату мира по футболу в 2018 году).^[6]

1.2 Специфика первичного учета по налогу на добавленную стоимость

Согласно НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). Автором рассмотрена сущность счета-фактуры как документа налогового учета, а также особенности оформления счета-фактуры. Проанализированы изменения порядка оформления счета-фактуры начиная с 1996 г., когда счет-фактура был утвержден Постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", и до наших дней. Показано, что первичный налоговый учет по налогу на добавленную стоимость ведется на основании первичных бухгалтерских документов, а также налогового документа - счета-фактуры.