Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Организационно-экономическая).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Учетная политика является основополагающим документом для организации бухгалтерского учета в любой компании. Следует отметить, что установленные параметры учетной политики, напрямую влияют на формирование финансовых результатов и общую систему управления финансами предприятия.

Бухгалтерский учет все в большей степени становится областью принятия управленческих решений - решений, которые могут принести организациям дополнительные экономические выгоды или наоборот убытки. При этом понятие «учетная политика организации» начинает приобретать совершенно новое звучание.

Грамотно составленная учетная политика (УП) закладывает основу как для сокращения затрат времени по ведению учета, так и позволяет аргументировать свою позицию по налоговому и бухгалтерскому учету перед налоговыми органами. Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики оказывает влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности. Следует отметить, что учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика - комплекс методологических решений, которые определяют содержание информации, получаемой пользователями бухгалтерской отчетности. Это очень важно, так как информация, на основе которой принимаются решения, во многом сами эти решения и определяет. Учитывая вышесказанное, тема курсовой работы является весьма актуальной.

Цель исследования работы состоит в изучении порядка формирования учетной политики, анализа ее содержания и соблюдения основных принципов для определения направлений деятельности организации по совершенствованию учетной и налоговой политики в целях повышения финансово-экономической эффективности организации.

Для реализации цели работы необходимо решение следующих задач:

1. Выявить сущность учетной политики и основные принципы ее формирования.

2. Исследовать порядок оформления и раскрытия учетной политики организации.

3. Рассмотреть особенности ведения учета на предприятии ООО «Промотех»

Предметом исследования выступают основные аспекты и механизм формирования учетной политики организации.

Объектом исследования является бухгалтерский учет ООО «Промотех».

Информационная база представлена нормативно-правовыми актами Российской Федерации по вопросам формирования учетной политики, учетной политикой, данными финансовой и статистической отчетности исследуемой организации.

Методологической базой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, использовались различные источники: законодательная, научная, учебная, учебно-методическая литература, монографии, сборники статей, журнальные публикации.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Нормативно-правовое регулирование учетной политики в РФ

Законодательное регулирование бухгалтерского учета на территории Российской Федерации осуществляется системой нормативных актов.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.^[1]

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно- правовых актов.

Первый уровень - законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

Второй уровень - Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. В настоящее время издано 22 Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.^[2]

Третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы. Подготавливаются и утверждаются они федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.

- методические указания, рекомендации и отраслевые инструкции;

- план счетов бухгалтерского учета.

Четвертый уровень - документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. Это рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.^[3]

- внутренние рабочие документы, разрабатываемые самим предприятием;

- учетная политика организации.

Законом вводится понятие - экономические субъекты, на которых и распространяется действие Закона. К ним относятся следующие лица:

коммерческие и некоммерческие организации;

• государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;
• Центральный банк Российской Федерации;
• индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, иные лица занимающиеся частной практикой;
• находящиеся на территории РФ филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. Законом расширена сфера применения Закона по кругу лиц за счет государственных органов, Банка России, органов местного самоуправления, органов управления государственных и территориальных внебюджетных фондов.^[4]

Декларируется обязанность ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами, за исключением:

• индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся частной практикой;
• находящихся на территории РФ филиалов, представительств или иных структурных подразделений организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранного государства, которые освобождаются от указанной обязанности при условии ведения учета доходов и расходов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.^[5]

В отличие от действующего Закона, Закон не предусматривает применения обязательных унифицированных форм первичной учетной документации. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель по предоставлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом необходимо, чтобы первичный учетный документ содержал перечень обязательных реквизитов. Закон определяет, что теперь первичный учетный документ может быть составлен не только на бумажном носителе, но и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Таким образом, Закон предусматривает, что формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации и не требуется их соответствия утвержденным унифицированным формам.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», начиная с годовой отчетности за 2011 год, введены существенные изменения в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и порядок ее составления.^[6]

Сокращение числа и укрупнение показателей в формах отчетности компенсировано увеличением данных в пояснениях. В целом внесенные изменения, носят положительный характер и имеют цель сближения российской бухгалтерской отчетности с отчетностью, составленной по принципам МСФО. Однако, не решенными остаются вопросы, главным образом, связанные с исключением из состава баланса «Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». Возникают проблемы, как в системе бухгалтерского учета, так и в области налогообложения, поскольку в целях признания игнорируется принцип переход права собственности на объекты бухгалтерского учета.^[7] Концепцией МСФО установлено, что для отражения в учете актива достаточно, чтобы экономические выгоды и риски, связанные с его владением, перешли к покупателю. В российском же бухгалтерском учете признание активов связано с переходом права собственности, который в каждом конкретном случае устанавливается нормами Гражданского кодекса РФ, что не позволяет перенести забалансовые ценности на баланс организации.

1.2 Понятие, формирование и раскрытие учетной политики

Учетная политика - это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и требований и особенностей ее деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.^[8] Наиболее ясное определение учетной политики представлено в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций».

В соответствии с действующим законодательством организация самостоятельно формирует учетную политику (п.1 ст.8 Закон 402-ФЗ), руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными отраслевыми стандартами.^[9]

Законодательство о бухгалтерском учете определяет только основные требования к содержанию учетной политики, а также порядку ее составления и изменения. Формирование учетной политики- процесс во много творческий, поскольку содержания учетной политики определяется спецификой финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации.

Согласно п. 2 ПБУ 1/08, «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.^[10]

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования ,ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.^[11]