Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (Гармонизация национальных налоговых систем в мировой экономике).pdf

В ходе дальнейшего анализа налоговых систем можно сделать ряд выводов. Прежде всего, налоги в развитых государствах принимают под разными названиями следующие основные формы:

1) подоходный налог с физических лиц;

2) подоходный налог с юридических лиц;

3) НДС, налог с оборота;

4) взносы в фонды социального страхования;

5) особые формы налогов на потребление;

6) отдельно рассматриваются поимущественный налог и налог на наследства и дарения.

Если основываться на теории налогов, то можно увидеть, что в налоговой системе стран с развитой рыночной экономикой налоги классифицируются на две группы (Табл. 1).

Таблица Классификация налогов

Отдельно выделяют взносы в фонды социального страхования, целевые налоги, которые поступают:

1) в бюджетную систему (США);

2) в автономные фонды социального страхования (Национальный страховой фонд в Великобритании, Фонд социального страхования в Германии).

Причем, налоги и взносы в фонды соц. страхования составляют подавляющую долю государственных доходов (например, в Великобритании 98%).

В последние два десятилетия XX века общая картина прямого и косвенного обложения в развитых странах выглядела следующим образом

(Табл. 2).

Таблица 2 Соотношение между прямыми и косвенными налогами в развитых странах

Как видим, невозможно выделить в чистом виде и однозначно сказать о соотношении прямых и косвенных налогов в той или иной стране в связи с динамичным характером развития налоговой системы. На основании данной схемы возможные варианты структуры налоговой системы развитых государств можно представить следующим образом: 1) прямые налоги > косвенных; 2) прямые налоги < косвенных; 3) прямые налоги = косвенным.

На основании такого подхода условно выделяют в специальной литературе четыре основных модели налоговых систем (Табл. 3).

Таблица 3

В периоды высокой инфляции во всех странах наблюдается тенденция к росту доли прямых налогов, темпы роста которых опережают темпы роста ВВП. Поскольку косвенные налоги отстают от темпов роста ВВП, государство вынуждено увеличивать ставки, и в первую очередь – акцизов, в соответствии с динамикой инфляции.

Таким образом, по данным таблиц видно, что по структуре налоговая система РФ наиболее существенно отличается от системы налогообложения большинства развитых стран. В Российской Федерации сформирована преимущественно косвенная система налогообложения (по собираемости налогов), в то время как в большинстве развитых стран (за исключением Франции — родины НДС) преобладает подоходно-имущественное налогообложение.

Изменения в налоговой структуре обусловлены в основном тем, что из-за прогрессии в налогообложении экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых, а не косвенных налогов. Главным инструментом для оценки этого влияния является эластичность отдельных видов налогов. Самым серьезным фактором является то, что в настоящее время многие страны практически достигли границы налогообложения.

Дальнейший рост обложения чреват качественными изменениями в экономической природе общества. Эта проблема является наиболее острой и актуальной. В сущности, все налоговые мероприятия, проводимые в отдельных странах, направлены на ее решение.

Анализ зарубежной статистики налоговых доходов государства позволяет ориентировочно определить главные направления политики налогового изъятия, а также степень участия отдельных налогов в этом процессе, т.е. налоговую структуру данного процесса.

Основные направления процесса налогового изъятия могут быть сгруппированы следующим образом:

1) корпорационный налог и прочие налоги на прибыль компаний;

2) взносы предпринимателей в фонды социального страхования;

3) косвенные налоги, которые уплачиваются за счет прибавочной стоимости;

4) подоходные налоги с населения;

5) налоги, отражающие национальные особенности налоговых систем.

В специальной литературе так охарактеризованы эти группы налоговых поступлений.

Корпорационный и прочие налоги на прибыль компаний, включающие все виды обложения прибыли компаний на центральном и местном уровнях и основанные на изъятии по определенным ставкам чистой облагаемой прибыли, как правило, рассматриваются в литературе как основная форма налогового изъятия.

Однако на самом деле роль налогов на прибыль компаний в общей сумме налогов относительно невелика и составляет в последние годы:

• около 8-10% в США;

• около 7,5% в Великобритании;

• около 5% в Германии.

Эта доля не носит устойчивого характера. Наблюдается даже тенденция к ее падению, в частности – в США и Великобритании.

Можно отметить такие факторы, определяющие особенности корпорационных и прочих налогов на прибыль компаний:

1) масса прибыли;

2) возможности уклонения от уплаты налогов;

3) налоговое законодательство;

4) скромная роль в фискальном плане.

Подоходный налог с лиц, имеющих самостоятельные доходы, в сферу которого попадают такие доходы, как дивиденды, проценты, рента и другие доходы от коммерческой деятельности граждан, по своей сущности довольно близко примыкает к налогу на прибыль компаний, так как объектом налогообложения является чистый доход физических лиц. Роль этого налога в процессе изъятия приблизительно такая же, как и налога на прибыль компаний.

На долю этого подоходного налога в последние годы приходилось:

• 10-14% в США;

• 6-7% в Великобритании;

• 5-7% в Германии.

Динамика доходов от него весьма неустойчива и также зависит от многих факторов. В ближайшие годы, по-видимому, стоит ожидать некоторого снижения его роли, особенно в США в связи с уменьшением прогрессивности этого налога.

Взносы предпринимателей в фонды социального страхования, которые уплачиваются по твердой или пропорциональной ставке к фонду заработной платы, входят в издержки производства и связаны с затратами на воспроизводство рабочей силы.

Взносы предпринимателей являются весьма удобным налогом как для государства, так и для них самих. Для государства это важный источник налоговых доходов, для предпринимателей – средство уменьшения выплат по корпорационному налогу за счет сокращения облагаемой прибыли и средство сокращения своих налоговых обязательств за счет переложения последних на потребителей через цену товара. Неудивительно, что доля этого налога весьма значительна и в последние годы составляет в США около 18%, в Великобритании – до 13%, а в Германии – более 25%. Более того, эта налоговая форма не только обладает устойчивым характером, но и имеет в целом тенденцию к некоторому росту.

Косвенные налоги на потребление являются, как и взносы предпринимателей, одной их основных форм налогового изъятия. Их доля в последние годы составляет:

• в США порядка 8-9%;

• в Великобритании более 20%;

• в Германии около 18%.

Как правило, значение этой формы изъятия либо повышается, как в Великобритании, либо носит устойчивый характер, как в США и Германии. Различия объясняются:

1) в США эти налоги относятся к разряду налогов штатов и местных налогов, а в Великобритании и Германии – в основном к разряду общегосударственных;

2) основной косвенный налог в США имеет форму налога с продаж, а в Великобритании и Германии — налога на добавленную стоимость.

Считается, что путь косвенного обложения доходов останется одним из главных методов налогового изъятия.

Налоги с доходов (номинальной заработной платы) наемных работников включают подоходный налог и взносы в фонды социального страхования. В Великобритании и Германии доля этой формы изъятия довольно велика – от 17 до 25%, в США значительно меньше.

Системы подоходного обложения в развитых странах построены на основе общих принципов:

1) все налогоплательщики разделяются президентов и нерезидентов. Основным критерием для определения резидентства является пребывание физического лица в стране более 6 месяцев.

Дополнительные критерии:

• привычное жилище;

• центр жизненных интересов:

• национальность и т.п.

Резиденты несут полную налоговую ответственность с глобального дохода. Нерезиденты – только с источников в данной стране, т.е. несут ограниченную налоговую ответственность:

2) исходной базой подоходного обложения является совокупный доход налогоплательщика;

3) при обложении подоходным налогом совокупный доход, как правило, не совпадает с так называемым налогооблагаемым доходом, к которому непосредственно применяется действующая шкала ставок. Последний меньше на сумму разрешаемых по закону льгот (вычетов или так называемых налоговых скидок с совокупного дохода). Наибольшее применение они получили во Франции, Германии и Японии. В Италии совокупный доход практически совпадает с налогооблагаемым;

4) налоговые скидки с совокупного дохода являются одной из форм действующих в развитых странах налоговых льгот;

5) кроме налоговых льгот в разных формах (скидок и зачета) в отношении детей, многие развитые страны довольно широко используют прямые государственные выплаты на детей, что в конечном итоге весьма существенно сокращает подоходное обложение;

6) наряду с постоянными налоговыми льготами рассматриваемые страны предусматривают также временные льготы;

7) ставки подоходного налога, как правило, прогрессивные и построены по сложной прогрессии. В последние годы, однако, произошло довольно резкое снижение максимальных ставок, а также сокращение числа ставок; наметилась явная тенденция перехода к пропорциональному обложению. Так, в США действуют только две ставки – 15 и 28%, в Великобритании тоже две – 25 и 40%. в Италии максимальная ставка снижена до 56%, а минимальная – до 11%. в Японии максимальная ставка снижена до 60%;

8) работающие муж и жена имеют право выбора – платить подоходный налог либо по совокупному доходу семьи, либо раздельно.

1.3. Гармонизация национальных налоговых систем в мировой экономике

Гармонизация налогов впервые начала осуществляться в конце XIX — начале XX века при создании таможенных союзов с целью проведения единой таможенной политики, В специальной экономической литературе указывается, что в условиях углубления международной экономической интеграции гармонизация основных показателей налоговых систем заключается в:

1) унификации структур и принципов налогообложения;

2) общих направлениях проводимых налоговых реформ;

3) согласовании налоговой политики и национального налогового права различных государств.

Тенденции в развитии гармонизации налогов обусловлены:

- внешнеэкономической интернационализацией контактов в различных сферах деятельности на межгосударственном уровне;

- приведением внутреннего правового регулирования и экономических отношений в соответствие с принципами и нормами международного экономического права;

- внешнеполитическими обстоятельствами.

В целом, гармонизация налогов способствует преодолению ряда отрицательных налоговых явлений:

• двойного налогообложения;

• ухода от налогов.

Гармонизация налогов означает полную унификацию всех налоговых систем, приведение к соответствию, взаимной соразмерности, слаженности налоговых систем различных государств на основе международных договоров и межгосударственных Соглашений. Например, несколько групп стран в мире стремятся к гармонизации фискальной политики. Впервые положение об унификации национальных налоговых систем ряда европейских стран зафиксировано Римским договором от 25 мая 1957 г., что послужило началом создания Европейского содружества. На первой стадии унификация налоговых систем осуществлялась только в границах Таможенного союза. В дальнейшем, проводя единую финансовую политику, европейские государства стали создавать условия сближения налоговых систем. В 60-х гг. начали решаться проблемы международного двойного налогообложения, исключения возможностей уклонения от уплаты налогов и налоговой дискриминации нерезидентов в инвестиционной и торговой политике. В ходе этих преобразований сложилось мнение о необходимости создания территорий с единым налоговым режимом.