Файл: Понятия «затраты», «расходы» и «издержки» (Отличие между понятиями «затраты», «расходы» и «издержки»).pdf

     группировка затрат по статьям калькуляции – на что произведены расходы.

Эффективность учета затрат зависит от группировки и классификации расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.

В учете затрат на производство и калькулированные (исчислении фактической себестоимости единицы продукции, работ, услуг) на разном предприятии имеют следующие основные принципы:

- включение в себестоимость продукции, работ, услуг только текущих расходов, относящихся к производству продукции, работ, услуг;

- соответствие показателей в процессе учета затрат и калькулирования себестоимости по составу, содержанию и методикам их формирования плановым и нормативным показателям;

- документальное оформление фактов хозяйственной деятельности по расходованию ресурсов, в соответствии с требованиями ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 1.12.2013 N 357-ФЗ «О бухгалтерском учете»;[^[11]]

- оценка ресурсов, в производстве продукции, работ, услуг, в соотношении с правилами нормативных правовых документов по бухгалтерскому учету;

- группировка расходов по экономическим элементам и статьям калькуляционных затрат (статьям калькуляции, калькуляционным затратам) по объектам учета затрат и объектам калькулированною, идентифицируемым в производственном учете.

Признак классификации который используется для группировки расходов, помогает осуществить цели, поставленные перед финансовым, управленческим, налоговым учетом.

Группировка расходов по экономическим элементам

Обстоятельства, которые выступают особым признаком группировки являются расходы, которые складываются из затраченных в производственном процессе в целом. При формировании затрат по экономическим элементам рассчитывается их совокупность за отчетный период в производственной деятельности независимо от того, что закончено изделие обработкой, изготовлением или не закончено, выполнена ли работа, оказана ли услуга или нет, места возникновения расходов и того, на изготовление какого вида продукции, работ, услуг они израсходованы. Именно такая группировка расходов нужна для финансового учета, а его данные используются для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в особенности пояснений к ней, и предназначена в основном для внешних пользователей отчетной информации.

Состав расходов, создающих себестоимость продукции по экономическим элементам, определен пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н [^[12]], и включает следующие виды:

---

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.[^[13]]

Элементы «Материальные затраты» отражают стоимость:

- покупных сырья и материалов, предназначенных на производственные и хозяйственные нужды, а также формирующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в будущем монтажу или дополнительной обработке в данной предприятии;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями и хозяйствами организациями, не относящихся к основному виду деятельности;

- природного сырья - отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем;

- топлива всех видов, приобретаемого со стороны и используемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства и перевозке продукции организации;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные потребности;

- потери от недостачи принятых материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

«Материальные затраты», создаются исходя из цен их приобретения (без учета налога на поднятую стоимость) и не только, например: наценок (надбавок), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческие и внешнеэкономические организации, цена услуг товарных бирж, также включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за перевозку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними предприятиями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается себестоимость возвратных отходов.

Материальные затраты наиболее крупный элемент составляет 60-90%, только лишь небольшая доля приходится на добывающею промышленность.

Состав материальных затрат включает в себя расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получить полноценным сырьем для другого). В стоимость сырья и материалов входят комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и других посреднических услуг. Стоимость использованного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС).[^[14]]

---

Элементы «Затраты на оплату труда» включая в себя премии работникам и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а так же компенсации по оплате труда в связи с поднятием цен и индексации доходов, компенсации женщинам, находящимся в оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также зарплату на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

«Отчисления на социальные нужды» включают в себя суммы единого налога по установленным ставкам в фонды социального страхования, пенсионного фонда и медицинского страхования, а также взносов на дополнительное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний:

- от суммы расходов на оплату труда работников списочного и не списочного состава издательства;

- от суммы авторского гонорара, а также выплат по договорам гражданско-правового характера (единый социальный налог и дополнительное страхование в Фонд социального страхования РФ в настоящее время не начисляются).[^[15]]

Элементы «Амортизация основных фондов» указывают сумму амортизационных отчислений на восстановление главных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, а так же предоставляют быструю амортизацию их активной части.

Элементы «Прочие затраты» это налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и многие другие отчисления, платежи за загрязнение окружающей среды, затраты на проценты по Кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переобучение кадров, оплату услуг связи, банков, плату за аренду в случае аренды каких-либо объектов основных производственных фондов, амортизацию нематериальных активов, отчисления в ремонтный фонд а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции и не вошедшие в выше рассмотренные элементы.

Расходы отражаются следующим образом:

     материалов – по кредиту счета 10 «Материалы»;
     затрат на оплату труда – по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

     отчислений на социальные нужды – по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

     амортизации – по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»;

     прочих затрат – по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

---

Группировка расходов по статьям калькуляции

Затраты на производство занимают большой вес в расходах на производство продукции. Если группировка затрат по экономическим элементам показывает отдельные виды затрат за отчетный период безотносительно к тому, остановлено ли производство продукции или нет, то группировка по калькуляционным статьям дает нам возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной.[^[16]]

Классификация затрат показывает на какие цели произошли расходы. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями и инструкциями по вопросам планирования,[^[17]] Учета и калькулированною себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

Рассмотрим типовые статьи калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы;

3) топливо и энергия на технологические цели;

4) основная заработная плата производственных рабочих;

5) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

6) расходы на освоение и подготовку производства;

7) общепроизводственные расходы:

- расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

- цеховые расходы

8) общехозяйственные расходы;

9) коммерческие расходы.[^[18]]

Семь первых статей составляют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость и общехозяйственные расходы составляют производственную себестоимость. Все девять статей показывают целую себестоимость реализуемой продукции.

Группировка расходов по иным признакам

При определении затрат как по отдельным группам, так и по организации в целом составляют классификацию по экономической роли в процессе производства:

- основные расходы, связанные с процессом создания продукции (выполнения работ, услуг), в частности затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработная плата производственных рабочих и т.д.,

- накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производства

- цеховые, общезаводские, коммерческие, потери от брака.[^[19]]

Накладные расходы при калькулированной себестоимости отдельно взятых видов продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость, как правило, методом косвенного распределения их пропорционально какому-либо показателю (заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования и т.д.). По изменениям в зависимости от объемов производства фирмы

---

- затраты, которые меняются (увеличиваются или уменьшаются) пропорционально изменению объема продукции, называются условно-переменными

- затраты, которые не меняются, а их величина прямо не связана с ростом или уменьшением создания продукции (выполнения работ, оказания услуг), называют условно-постоянными. От объема производства продукции размер расходов не зависит. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. По способу включения в себестоимость продукции (по способу отнесения затрат на производство):

- прямые, которые могут быть отнесены на определённый вид продукции (работы, услуги)

- косвенные, связаны с производством изделий. В основном, это все остальные затраты предприятия. Косвенные затраты относятсяк отдельным видам производства и продукции пропорционально какому-либо установленному показателю.

По периодичности возникновения (по календарным периодам):

- текущие - расходы, имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов

- единовременные - расходы на подготовку выпуска новых видов продукции, расходов, связанных с пуском нового производства.

По составу различают:

- одноэлементные расходы (состоят из одного вида затрат)

- комплексные (состоят из нескольких видов затрат)

По участию в процессе производства затраты делят на:

- производственные (все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость)

- коммерческие (связаны с реализацией продукции покупателям).

Производственные и коммерческие (внепроизводственные) расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.[^[20]]

В зависимости от изменения объема производства и реализации:

- постоянные расходы

- переменные расходы - расходы, размер которых меняется пропорционально изменению объема создания продукции.

2.2. Классификация прочих расходов организации.

Расходы не связанные с основным видом деятельности являются прочими:

- расходы, связанные с предоставлением за плату на временное использование (временное владение и пользование) активов предприятия;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, появляющихся из патентов на изобретения, промышленные образцы и многих других видов интеллектуальной собственности;

---