Файл: Понятия «затраты», «расходы» и «издержки» (Отличие между понятиями «затраты», «расходы» и «издержки»).pdf

- расходы, которые связанны с участием в уставных капиталах других предприятий;

- расходы, которые связанны с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, в отличии от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, которые выплачиваются предприятию за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, которые связанны с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями[^[21]]

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

В состав внереализационных расходов входят:

* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

* возмещение причиненных организацией убытков;

* убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

* суммы дебиторской задолженности, по которой истек срокисковой давности;

* курсовые разницы;

* суммы уценки активов (за исключением в необоротных активов) и прочие расходы, не связанные с основным видом деятельности организации.[^[22]]

Прочими расходами также называются расходы, которые возникли в хозяйственной деятельности в процессе чрезвычайных обстоятельств.

Классификация расходов организации для целей налогообложения

В бухгалтерском учете состав расходов который учитывается в налогообложении имеет отличительный признак от состава расходов.

В отличие от вышесказанной классификации расходов предприятия в налоговом учете расходы подразделяются на:

- расходы, относящиеся к производству и реализации продукции;

- внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

Расходы, связанные с изготовлением и реализацией, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации

;- прочие расходы.

Можно сделать вывод из выше сопоставлений, что Налоговый кодекс РФ показывает выделение не пяти, а четырех элементов затрат. Такой элемент затрат, как отчисления на социальные нужды, не выделяется обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики организации.[^[23]]

В качестве внереализационных расходов признаются расходы трех видов:

· расходы, которые являются побочным результатом хозяйственных деятельности, по которым не было действий, принятых специально для их осуществления (курсовые разницы, суммовые разницы и иные расходы по приобретению основных средств, выявленные после их принятия к учету и др.);

· расходы, выделенных в случае, когда организация привели к не тому результату к которому ожидалось или даже к отрицательному результату - убытки (уплаченные штрафы, пени, неустойки, списанная безнадежная дебиторская задолженность и др.);

· благотворительные и социальные расходы (на проведение спортивных мероприятий, на содержание пунктов общественного питания, медицинских кабинетов и т.п.).

В данное время нормативные акты в Российской Федерации составляют некоторые различня классификаций расходов организации, однако каким-то образом формализовать и систематизировать эти классификации не всегда реально, поскольку при нормотворчестве обычно ставятся несколько иные задачи. Одновременно такие классификации, предлогаемые в виде своеобразных комментариев к нормативным актам, могут намного уменьшить работу финансиста, бухгалтера и аудитора. Ниже предоставлена налоговая классификация расходов, составленная на основании норм главы 25 НК РФ[^[24]] , а также некоторые других нормативные акты. Представленная классификация является универсальной для расходов. Общим признаком подразделения расходов на категории является характер налогообложения соответствующей им прибыли. По данному признаку все расходы предприятия делят на шесть категорий.

1. В первую категорию входят расходы по видам деятельности, освобожденным от обложения налогом на прибыль организаций.

2. Ко второй категории относятся расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли.

3. К третьей категории относятся расходы формирующие налоговую базу, облагаемую по ставкам, отличным от основной ставки.

4. К пятой категории также относятся расходы организаций, для которых НК РФ установлен особый порядок налогообложения прибыли.

5. К шестой категории относятся доходы и расходы, которые называются обычными или нормальными. Для них нет каких-либо исключительных особенностей с точки зрения налогообложения прибыли.

Признание расходов в бухгалтерском учете

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая по факту формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, призванных как в отчетном году относится деятельность по обычным видам деятельности для целей формирования предприятием финансового результата, так и в прошедшем отчетном периоде, и переходящих расходов, которые имеют отношение к получению доходов в следующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависимых от особенностей создаваемой продукции, выполняемой работы и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут быть в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.[^[25]]

Расходы признаются в бухгалтерском учете при следующих условий:

- расход производится с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов и с обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- также есть уверенность в том, что в результате конкретного действия произойдет падение экономических выгод предприятия. Уверенность в том, что в результате конкретного действия произойдет падение экономических выгод предприятии, имеется в случае, когда предприятие отдала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.[^[26]]

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете признается на предприятии при не исполнении хотя бы одного из любых условий.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из суммы амортизационных отчислений, определяемой на оснований стоимости амортизируемых активов, а также срока полезного использования и принятых предприятием вариантов начисления амортизации.[^[27]]

В бухгалтерском учете все расходы принадлежат признанию независимо от намерений получить выгоду, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты суммы и другой формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если какое-либо предприятие примет в разрешенных случаях последовательность признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после получения суммы и другой формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Расходы признаются в «Отчете о прибылях и убытках»:

- с учетом непосредственной связи среди произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не возможно четко определить или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо , как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда появляются обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.[^[28]]

Иные расходы могут не появляться в «Отчете о прибылях и убытках» развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или разрешают такое отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, возникают в связи одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения предприятия.

В бухгалтерской отчетности также предоставлена как минимум следующая информация:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- изменение величины расходов, не относящихся к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

2.3. Учет в системе РСБУ и МСФО

Обычно такое сравнение как МСФО и РСБУ не имело бы никакого смысла, если бы не реальные различия между этими двумя системами бухгалтерского учета. Несмотря даже на то, что провозглашенное сближение РСБУ и международных стандартов финансового учета, различия РСБУ и МСФО огромно. Это затрагивает не только отдельных стандартов учета, в большей степени это приводит к различиям в самих подходах к составлению бухгалтерской отчетности. Такие подходы определяются целями составления отчетности. Есть такая цель отчетности по международным стандартам – это предоставление финансовой информации инвесторам и кредиторам для принятия инвестиционных решений, то отчетность по РСБУ используется основным образом контролирующими фискальными органами в целях проверки грамотности составления налоговых отчётностей. При огромной разнице в целях и круге пользователей, системные отличия в принципах подготовки отчетности неизбежны. [^[29]]

Список принципиальных различий между РСБУ и МСФО 

1) приоритет экономического содержания над юридической формой 

2) профессиональное суждение или первичный документ 

3) временная стоимость денег 

4) справедливая стоимость 

5) учет обесценения долгосрочных активов 

6) принцип соответствия доходов и расходов 
Во многих компаниях свои трансформационные корректировки, однако поиск отличий между РСБУ и МСФО для каждой конкретной ситуации следует начинать, опираясь на принципиальных расхождениях между данными системами бухгалтерского учета.

В МСФО неукоснительно ведется принцип приоритета экономического содержания над юридической формой, согласно которому в бухгалтерском учете необходимо показывать экономическое содержание операций. РСБУ этот принцип только декларируют (ПБУ 1/2008, п.6). В российской бухгалтерской практике, наоборот, большее внимание идет надлежащему документальному оформлению операций, а экономическая сущность, как правило, отдаляется на дальний план или вообще не учитывается.  [^[30]]

Классификация аренды

Согласно МСФО 17 «Аренда» классификация аренды складывается на распределении рисков и выгод, связанных с владением активом, между арендодателем и арендатором. Аренда классифицируется как финансовая, если она переходит на арендатора все существенные риски и вознаграждения, связанные с переданным активом, что не зависит от того, что указано в договоре (и каковы условия перехода права собственности). 

В РСБУ классификация аренды основывается в основе договора, а не на сути взаимоотношений сторон. Форма и содержание договора лизинга в российской практике являются определяющими при отражении объектов сделки на балансе арендатора или арендодателя. В следствие этого, многочисленные договоры аренды, учитываемые в РСБУ как операционная аренда, по МСФО должны быть классифицированы как финансовая аренда с соответствующим отражением в учете.

По МСФО возможны такие ситуации, когда риски и выгоды от владения запасами переданы, а право собственности по договору еще не перешло к покупателю. Таким образом по международным стандартам финансовой отчетности такие запасы обязаны быть отражены в составе оборотных активов. 

В РСБУ же при провозглашении решения о признании актива в части баланса основным является переход права собственности, но это прямо и не прописано в существующих ПБУ. Но попробуйте показать в российском учете какие-либо материальные ценности, право собственности на которые, по договору еще не было передано. [^[31]]

Применение юридической формы как главной при отражении финансовой аренды, запасов или во многих других ситуациях приводит к недостаточному отражению активов (и обязательств), находящихся во владении компании и, соответственно, к неверной оценке рисков и возможных экономических выгод пользователями отчетности.